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1、第2章 金融企业会计,本章学习目标 1了解金融企业及金融企业会计的概念及其特点 2掌握金融企业会计科目的设置及会计核算的方法 3掌握银行企业主要业务的核算方法 4掌握信托企业主要业务的核算方法 5掌握保险企业主要业务的核算方法 6掌握证券企业主要业务的核算方法,2.1 金融企业会计概述 2.1.1 金融企业的含义及其特点 1金融企业的含义 （1）定义： 金融是指与货币流通和信用有关的一切活动。 （2）金融活动的内容包括：货币的发行与回笼，吸收存款与发放贷款，金银、外汇买卖，国内、国际汇兑结算，信托，租赁，保险，有价证券发行与交易等。 （3）金融企业所组成，包括商业银行、信用社、信托投资公司、租
2、赁公司、财务公司、证券公司、保险公司等等。,2金融企业的特点、 （1）金融企业进行金融交易是一种有偿转让资金的活动，其业务内容是各种方式的资金借贷和证券买卖。 （2）金融借贷资金参与工商等企业的生产经营活动，帮助实现价值的增值。 （3）金融企业进行交易的金融商品（借贷资金和有价证券），其价格就是市场利率或基本上是由利率决定的。,2.2 金融企业会计业务要点 2.2.1 金融企业会计科目的设置 金融企业会计的基本要素，分为资产、负债、所有者权益、收人、费用、利润六项。 它们的内容具体划分为下列会计科目（见书表 2-l）。,二、组成与特点,金融性企业会计的主要组成部分，包括银行会计、信托投资会计、
3、证券会计、保险会计。,2.2.2 金融企业会计的主要特点,一、概述 1、金融性企业的经营活动主要是货币资金借贷和有价证券交易，其流动资产基本上属于货币性资产，而不存在一般意义上的存货或物质性存货。 2、金融性企业的营业收入主要是：利息收入、手续费收入、租赁收入。 3、其营业支出主要是：利息支出、手续费支出。,1银行会计反映的内容主要是吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务。存款和贷款是货币资金的借贷活动，它是实际资金的流动，但随着实际资金流动的，并非资金所有权的转移，而是资金使用权的暂时让渡，而且存款的吸收与偿还、贷款的发放与收回引起货币资金的实际流动，其本体（本金）的价值（货币金额）是始终不
4、变的，而其增值部分则统一采取利息的形式，即吸收存款必须支付利息，发放贷款将取得利息收入，存款和贷款之间的利息差额，形成银行企业存放款业务经营利润的来源。,2信托投资会计以反映公司进行中长期信托贷款、委托贷款和信托投资、委托投资，并相应吸收信托存款、委托存款等业务活动为基本内容。对外投资活动引起货币资金的实际流动，其原始投资的价值则可能发生变动（大于或小于收回投资的货币金额），但委托投资价值的增减以及取得的收益（实业投资的利润、股票投资的股利、债券投资的利息收入），都与金融企业的损益无关，因为委托投资业务的收益系来自委托方的手续费收入。金融企业开展信托投资引起的货币资金的实际流动，则与工商企业基
5、本相同。,3证券会计反映的内容主要是证券的发行与交易业务。证券公司开展的证券业务主要是债券、股票等证券的发行与买卖活动。债券、股票都有票面金额（面值），它实际上是一种虚拟的资金，只是存在于实际资金之外的一种资金形式，它不能真实地反映实际资金的价值，因此，不仅要反映随证券运动的实际资金的流动，也要反映其虚拟资金的流动，既要反映证券的实际价值，又要反映其面值。证券公司自营证券买卖和采用承购包销方式代理发行证券业务的收益，由证券购入价与卖出价的差价收入构成；而代理证券买卖、兑付等业务的收益，则由代理证券业务的手续费构成。此外，证券公司自营和代理的证券业务，有的在公司柜台进行交易、大量的则应到证券交易
6、所进行交易，其业务内容及会计处理也有差别。,4保险会计的资产构成中，以金融资产为主。保险公司的流动资产中实物形态资产比例很小，其收到保费形成的保险基金主要以银行存款、债券等形式进行投资。各种准备金是保险公司特有的负债。保险公司的负债中，除了一般的结算性金融负债外，还包括为履行其未来理赔或给付责任而从保费中提存的准备金。,2.3 金融企业会计核算的具体方法 2.3.1 银行企业主要业务的核算 银行是以经营存款、贷款业务为主的金融企业，如工商银行、建设银行、民生银行等。这些金融企业的会计核算由于经济活动的特殊性而具有许多特殊的核算方法和技术。 主要的账户设置 银行企业办理存贷款业务，一般应设置“存
7、放中央银行款项”、“存放同业”、“ 应收利息”、“贷款”等资产类账户和负债类的“吸收存款”、“同业存放”、“应付利息”账户以及损益类的“利息收入”、“利息支出”等账户进行核算。,（1）“存放中央银行款项”账户，资产类账户 （2）“存放同业”账户，资产类账户 （3）“应收利息”账户，资产类账户 （4）“贷款”账户，资产类账户 （5）“贷款损失准备”账户，资产类的备抵账户 （6）“吸收存款”账户，负债类账户 （7）“同业存放”账户，负债类账户 （8）“应付利息”账户，负债类账户 （9）“利息收入”账户，损益类账户 （10）“利息支出”账户，损益类账户,2.存款业务的核算 吸收社会上的闲散资金用于金
8、融经营是银行的一种主要业务。有关企业、个人存入现金和支取所存现金，银行应根据实际情况办理业务和进行账务处理。 （1）吸收存款的账务处理 银行业务必须双人临柜。银行柜台收款员收到所存款项及客户填写的一式三联的缴款单，审核无误后办理存款事宜。收款员先审查凭证日期、账号、户名等要素填写是否齐全，大小写金额是否一致，有无涂改迹象，接着当面点收款项，先点大数，再清点全部细数，收妥款项后在三联缴款单上加盖名章，明确责任。按双人临柜的要求，收款员交复核员复核、复点，复核内容还多一项检查收款员是否加盖了名章。,会计根据已经收讫的缴款单第二联记入客户的分户账（如是首存，多一项根据此存款凭条编排账号的工作，如是存
9、折户首存还有开立存折的工作）。其会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款（活期或定期存款）XX户 金融企业的“吸收存款”科目是负债类科目。还有同业存款也是负债类科目。,（2）支付现金的账务处理 付款员应在每天营业时间开始前，向库房管理员领取一定数额的备付现金，准备用于营业时间的现金支付。领取现金时，双方都应将领取金额在各自的“款项交接登记表”中登记，并互相签章证明。同时，复核员应对领取的金额进行复核，实现共同验收。 支取现金具体分为存折户和支票户两种，存折户支取现金时，应填写取款凭条连同存折一并交银行会计部门记账后，送交出纳部门凭以支付现金，同时退还存折；支票户支取现金时，应根据留下的现金支票
10、，将其代替取款凭条，据以记账。其会计分录为： 借：吸收存款（活期或定期存款）XX户 贷：库存现金,（3）现金收付的结账处理 每日营业终了，收款员应将当天所收现金金额与“现金收入日记账”的合计数、现金总账的借方发生额核对相符，然后填写入库票，登记“款项交接登记簿”，将现金交库管员审核入库。 每日营业终了，付款员应将当天领取的备付金额总数，减去剩余现金，倒挤出实际支付现金总数，与“现金支付日记账”的合计数、现金总账的贷方发生额核对相符，然后填写入库票，登记“款项交接登记簿”，将剩余现金交库管员审核入库。,（4）利息计算及账务处理 定期存款采用零存整取的，可采用月积数计息法，即根据分户账的存款余额，
11、按月计算出月积数。支取时再求出累计月积数，乘以月利率即得利息。如遇利率调整或提前支取、过期支取，按照整存整取处理。例如某客户每月存入1 000元，连存3个月，月利率为2.5，3个月到期可根据月积数1 000、2 000、3 000，其利息计算为6 0002.5=15（元）。 活期存款按规定每年结息一次。自每年7月1日至次年6月30日为一个计息年度，于每年6月30日结息一次，并入本金。中途客户要求结清，不论存期长短一律利息随之结清。计息方法可以用累计积数计息或查算表计息。,如储户要求结清时，完成各项手续后，会计分录为： 借：吸收存款XX户 利息支出活期储蓄利息支出 贷：库存现金 如每年6月30日
12、结息，根据利息清单的合计数填制活期存款科目汇总传票进行转账。 借：利息支出活期储蓄利息支出 贷：吸收存款各户,【例2-1】王刚2007年3月1日在商业银行存入活期存款4 000元，4月11日支取1 000元。活期储蓄存款的利率为0.72%。则有关业务应进行如下会计处理： 计算利息： 3月1日到4月30日共有60天， 其积数为400060=240 000（元） 4月11日到6月30日共有20天， 其积数为100020=20 000（元） 则利息=（240 00020 000）0.72%360=4.4（元） 若预提利息，则会计分录为 借：利息支出活期储蓄利息支出 4.4 贷：应付利息王刚活期存款利
13、息户 4.4 若结算利息，则会计分录为： 借：应付利息王刚活期存款利息户 4.4 贷：吸收存款活期存款王刚存款人户 4.4,3.贷款业务的核算 贷款是指金融企业对借款人提供的按约定利息率和期限还本付息的货币资金。金融企业发放的贷款中，偿还期限在一年及一年以内的称为短期贷款；偿还期限在两年以上五年及以内的称为中期贷款；偿还期限在五年及五年以上的称为长期贷款。 短期贷款是银行的主要经营品种。它的利息率低，收益少。但是它流动性强、风险小、便于监督管理，保持合理的比例有利于维持金融企业的资金周转。,（1）发放、收回短期贷款的账务处理 1）发放短期贷款的账务处理： 借款的单位或借款申请人在申请贷款时，应
14、向银行提交贷款申请书和贷款凭证一式四联。第一联是借据，第二联是转账借方凭证，第三联是转账贷方凭证，第四联是回单。贷款单位先在第一联借据上加盖预留印鉴，经过信贷部门审查批准后，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。其会计分录为： 借：贷款（本金）XX户 贷：吸收存款XX户,2）贷款利息的计算： 贷款利息分为利随本清、定期收息两种。 定期结息的核算 定期结息是指在结息日，一般为每季度最后一个月的20日，采用计息余额表中累计计息积数，乘以日利率计算贷款利息的方法。其计算公式是： 应收利息=累计计息积数月利率30 在计算出贷款利息后，编制“计算利息清单”办理转账。其会计分录为： 收到利息时： 借：吸收存款
15、XX户 贷：利息收入 应收利息而未收到时： 借：应收利息XX户 贷：利息收入 收到利息时： 借：吸收存款XX户 贷：应收利息XX户,利随本清的核算 我们已经知道我国银行计单利，其原理的具体使用就是利随本清方式。利随本清的计息方法是：从贷出的当天起息，偿还贷款日不计息，按对年、对月、对日的方法计算。贷款期限满年的按年计算，满月的按月计算，有整年、整月又有零头天数的，可全部化成天数计算。满年的按360天计算，满月的不论大小月均按30天计算，零头天数按实际天数计算。计息公式可分别概括为： 整年整月的利息=本金时期（年或月）年或月利率 全部化成天数的利息=本金天数日利率 在以上计算利息金额的基础上，根
16、据计算各借款人的利息，编制传票全部转入“应收利息”账户。其会计分录为： 借：应收利息XX户 贷：利息收入 然后根据计算的利息按借款人编制贷款利息通知单一式三联，一联作为支款通知，另两联分别代替转账借方和贷方传票办理转账从借款单位存款账户支付。 借：吸收存款XX户 贷：应收利息XX户,3）收回短期贷款的账务处理： 贷款到期，贷款单位主动归还，应由贷款企业提交转账支票等作为还款凭证送银行办理还款手续。银行会计部门抽出原留存的借款借据进行金额、印鉴核对。若贷款到期时，贷款单位没有主动还款，但其存款账户的余额足够还款时，银行可主动扣收到期贷款。通过出具“贷款收回通知单”或填制特种转账支票进行扣收。两者会计分录相同如下： 借：吸收存款XX户 贷：贷款（本金）XX户 利息收入,贷款展期。贷款到期，由于种种原因借款人无法及时归还，要求贷款展期时，应在贷款到期日10天前，向银行提出贷款展期的申请。银行的信贷部门根据借款人的具体情况和展期原因决定是否展期。同意展期，则在展期申请书上签署意见，然后交会计部门处理。会计部门对贷
