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1、费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,第三章,2020/8/20,2,各种要素费用的分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,废品损失和停工损失的归集和分配,待摊费用和预提费用的归集和分配,期间费用的核算,主要内容,2020/8/20,3,1.材料等要素费用的归集和分配 2.辅助生产费用的分配方法、账务处理 3.制造费用的分配方法 4.废品损失和停工损失的核算,本章重点：,2020/8/20,5,基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用： 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目； 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用
2、适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。,2020/8/20,6,基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。 （3.4）,2020/8/20,7,辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。,2020/8/20,
3、8,各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配 分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有： 成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。,2020/8/20,9,一、材料费用的分配,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,2020/8/20,10,1、原材料费用的分配,对于单一用途的材
4、料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的几种分配方法。,2020/8/20,11,以产品的产量为标准进行分配的一种方法。 适用于企业不具备材料消耗定额和定额费用的情况下，耗用材料与产品产量有密切关系的产品。,分配率,材料费用总额,产品产量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品产量,1.1产量比例分配法,2020/8/20,12,以产品的重量为标准进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产品重量有密
5、切关系的产品。,分配率,材料费用总额,产品重量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,1.2重量比例分配法,2020/8/20,13,1.3 定额消耗量比例分配法*,按照产品的材料定额消耗量比例分配原材料费用。 适用于材料消耗定额比较健全且比较准确的情况下采用,1）计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料消耗定额,该产品 实际产量,2020/8/20,14,2）计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料实际消耗总量,3）计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,202
6、0/8/20,15,4）计算各产品应分配的实际原材料费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,2020/8/20,16,PS： 定额消耗量、定额费用总额 消耗定额、费用定额单位产品,2020/8/20,17,例3-1（P28）,长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。,2020/8/20,18,原材料费用分配计算如下：,（1）甲产品原材
7、料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率= =1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）,2020/8/20,19,【练习】,某企业20年3月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元，共计43200元，单件产品
8、原材料消耗定额为：甲产品消耗定额6千克，乙产品消耗定额5千克。 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。,2020/8/20,20,定额消耗量比例分配法的优缺点,优点： 可用于考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理 缺点： 分配计算的工作量大,2020/8/20,21,1.4 定额费用比例分配法,按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用，适用于生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料的情况。,1）计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品 实际产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,
9、2020/8/20,22,2）计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3）计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料定额费用,分配率,2020/8/20,23,例3-2（P29）,某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。,2020/8/20,24,计算分配如下：,（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元）
10、 B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） （2）材料费用分配率= =1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）,2020/8/20,25,【练习】,某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用4752元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材
11、料单价为20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。,2020/8/20,26,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,2020/8/20,27,原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行（P30）,2020/8/20,28,根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：,借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000
12、制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900,2020/8/20,29,2、燃料费用的分配,按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,2020/8/20,30,直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及
13、所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。,2020/8/20,31,如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,2020/8/20,32,3、低值易耗品摊销,用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用； 用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用； 用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。,2020/8/20
14、,33,低值易耗品的摊销方法：,一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。 分次摊销法 五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。,2020/8/20,34,一次摊销法一般适用于：单位价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品 五五摊销法适用于：各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品,2020/8/20,35,例3-3（P32）,长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验
15、收入库作价30元。 编制会计分录,2020/8/20,36,（1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30,2020/8/20,37,练习,某企业对低值易耗品采用一次摊销法。基本生产车间领用一批工具，计划成本1800元；本月报废以前月份领用的另一批工具，计划成本1000元，残料计价50元，已验收入库。本月低值易耗品的成本差异率为超值机6%。 编制低值易耗品领用、报废和调整成本差异的会计分录。,2020/8/20,38,例3-5,某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。 编制会计分录,2020/8/20,39,（1）领用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品在库低值易耗品 2 800 （2）摊销价值的50% 借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领用的管理用具 借：原材料
