《财务会计学-第5章长期股权投资知识课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计学-第5章长期股权投资知识课件（92页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第5章 长期股权投资 long-term stock investment,第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的取得 第三节 长期股权投资核算的成本法 第四节 长期股权投资核算的权益法 第五节 长期股权投资的处置 第六节 长期股权投资的减值 第七节 长期股权投资后续计量方法的转换,本章内容,第一节长期股权投资概述,一、长期股权投资的性质 指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。 在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。,3,二、投资企业与被投资企业的关系 1.控制 (control) (1)含义 企业如有能
2、力主导被投资企业的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,均视为拥有控制被投资企业的权力。 企业参与被投资企业的相关活动,是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。,5,二、投资企业与被投资企业的关系 1.控制 (control) (2)控制的判断 一般来说,企业拥有下列实质性权利,可以视为能够对被投资企业实施控制： 持有被投资企业半数以上的表决权。 持有被投资企业半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决 不满足或，但综合考虑下列事实和情况后,如果认为企业持有的表决权
3、足以使其目前有能力主导被投资企业相关活动的,视为对被投资企业拥有控制的权力。,6,1.控制 (control) (2)控制的判断 在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资企业的权力。,7,拥有控制权的投资企业一般称为母公司(parent company)；被母公司控制的企业，一般称为子公司(subsidiary company),二、投资企业与被投资企业的关系 2.共同控制 (joint control) (1)定义 指按照相关约定对被投资企业所共有的控制,并且该被投资企业的相关活动必须经
4、过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业,对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。,8,第一节长期股权投资概述,被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的合营企业。,合营企业,第一节长期股权投资概述,二、投资企业与被投资企业的关系 3.重大影响(significant influence) 指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。 一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成
5、重大影响。 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。,9,联营企业,第二节长期股权投资的取得,10,形成控股合并,未形成控股合并,同一控制下控股合并的长期股权投资,非同一控制下控股合并的长期股权投资,长期股权投资,combination,合营企业,联营企业,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 1.定义 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,11,A公司,B公司,C公司,母公司,60%,B合并C公司股权,合并方,被合并方,同一控制下合并,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长
6、期股权投资 同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。,12,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 2.账务处理原则 （1）合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础,对长期股权投资进行初始计量； （2）合并费用 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记“管理费用”,13,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 3.合并方以支付货币资金、转让非
7、现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。 借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款等有关资产,14,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,合并对价的账面价值,倒挤,资本公积股本溢价,资本公积股本溢价,合并直接相关费用,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。 借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：股本,15,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,股份的面值,倒挤,资本公积股本溢价,资本公积股本溢价,合并直接相关费用,A公司
8、为B公司和C公司的母公司。207年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8 000 000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元；B公司资本公积余额为2 000 000元。,16,例5-1,B公司初始投资成本,借：长期股权投资投资成本 管理费用 资本公积 贷：银行存款,7200 000 10 000 800 000 8 010 000,A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。207年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票
9、2 000 000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元。,17,例5-2,B公司初始投资成本12 000 00060%7 200 000（元）,借：长期股权投资投资成本 贷：股本 银行存款 资本公积,7 200 000 2 000 000 200 000 5 000 000,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 1.定义 非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股
10、合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,18,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 2.账务处理原则 以公允价值为基础进行计量； 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权“应收股利”处理。 合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，计入管理费用，不形成股权成本。,19,第二节长期股权投资的取得,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 3.以支付现金的方式取得 借：长期股权投资投资成本 应收股利 管理费用 贷：银行存款,20,实际支付的购买价格及相关费用,已宣告但尚未发放的现金股利,各项直接相关费用,二、形
11、成非同一控制下控股合并的长期股权投资 4.以付出非货币性资产的方式 如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处理： 合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,21,W公司于201年1月1日，以货币资金10 000 000元以及一批库存商品、机器设备购入公司70%股权。库存商品的账面价值为900 000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1 000 000元，增值税销项税额为170 000元；机器设备的原始价值为8 000 000元（不含增值税），累计折旧为3 0
12、00 000元，不含增值税的公允价值为6 000 000元，增值税销项税额为1 020 000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20 000元。购买日，公司所有者权益的账面价值为25 000 000元，W公司与公司不属于关联方。 根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录,22,例5-3,借：固定资产清理 6 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 8 000 000 营业外收入 1 000 000,公允与现账面价差,23,原始账面价值,公允价值,借：长期股权投资投资成本 管理费用 贷：银行存款 主营业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税） 借
13、：主营业务成本 贷：库存商品,18 190 000 20 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000,900 000 900 000,增值税,直接费用,公允价值,24,W公司初始投资成本 10 000 0001 000 0006 000 0001020000+170000 18190000（元）,第二节长期股权投资的取得,三、未形成控股合并的长期股权投资 1.初始计量原则 应以实际支付的货币资金作为初始投资成本。 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关交易费用应计入长期股权投资成本。,25,A公司于201年1月1日购入B公司40%的股权作为长
14、期股权投资，以银行存款支付价款4 000 000元，并支付相关审计费20 000；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9 000 000元，公允价值为10 500 000元。,26,例5-4,借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款,4 020 000 4 020 000,长期股权投资的后续计量方法： 成本法(cost method) 权益法(equity method),27,第三节长期股权投资核算的成本法,一、成本法（cost method ） 的适用范围 适用于对子公司的长期股权投资 二、成本法下投资成本的后续计量 应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权
15、投资的成本。,28,三、成本法下股利的处理 1.如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。 2.如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 3.被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理： 借：应收股利 贷：投资收益,29,承例53。W公司根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下: (1)201年5月15日,X公司宣告发放现金股利,共计2000000元。 W公司应收现金股=200000070%=1400000(元) 借:应收股利 1 400 000 贷:投资收益 1 400 000 (2)201年5月25日,收到X公司发放的现金股利14000
16、00元,存入银行。 借:银行存款 1 400 000 贷:应收股利 1 400 000,30,例5-5,第四节长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围 二、权益法核算的科目设置 三、权益法下初始投资成本的调整 四、权益法下投资损益的确认 五、权益法下被投资单位分派股利的调整 六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,31,第四节长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围 权益法(equity method )，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。 适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被投资企业具有重大影响的联营企业的长期股权投资后续计量。,32,控制,33,投资与被投资企业关系以及核算方法选择,共同控制,重大影响,成本法,无重大影响,权益法,权益法,交易性金融资产,可供出售金融资产,母子公司,联营公司,合营公司,二、权益法核算的科
