中国税制第一章课件

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1、中国税制,主讲：龙笔锋,第一章 税收制度概述,第一节 税收制度及其构成要素,一、税收制度的概念,税收制度，简称“税制”。它是规范国家与纳税人之间税收分配关系的各种法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度的总称，是国家税收政策的具体化。 税收制度的核心内容是税法，它是国家整个法律制度的重要组成部分。,二、税收制度的意义,1、税收制度是维护国家权益的重要保障； 2、税收制度是国家经济政策的重要体现； 3、税收制度是国家处理税收分配关系的重要法律依据。,三、税收制度的构成要素,税收制度的构成要素，即税制要素，它是税收制度的组成内容。一般来说，税收制度的构成要素主要有以下7种。,(一) 纳税人 纳税人

2、也称纳税义务人，即税法中所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人包括自然人和法人两种。 纳税人是交纳税款的主体，是税收制度的基本构成要素之一。,为了方便税收征管，税法中在规定纳税义务人的同时，一般还有代扣代缴义务人和代收代缴义务人的规定。代扣代缴义务人和代收代缴义务入统称为扣缴义务人。 另外，与纳税人和扣缴义务人相联系的，还有负税人的概念。负税人即最终负担税款的单位和个人，是纳税人缴纳税款和扣缴义务人扣缴税款的最终负担者。,（二）征税对象 征税对象也称“课税对象”，是税收分配关系的客体，即征税的标的物。一般来说，可以选定作为征税对象的有：商品、所得、收益、资源、财产和行为等。,与征税对象

3、有关的概念包括： 1、征税范围 征税范围也称“课税范围”，是征税对象的具体界限，表明税收课征的广度。 2、税目 税目即征税对象的具体品目。它是征税对象的具体化，反映每一具体税种的征税范围，代表国家征税的广度。 3、计税依据 计税依据即计算应纳税额的根据，它是征税对象在量上的具体化。计税依据既可以用价值量的形式来表示，如销售收入额、所得额、增值额、营业收入额等；也可以用实物量来表示，如征税对象的面积、体积、长度、重量、数量等。,(三)税率 税率即税收课征的比例或额度，表明应纳税额与计税依据之间的比例关系，是国家税收课征深度或纳税人税收负担程度的外在表现。税率是税收制度的中心环节和核心要素。其具体

4、形式主要有比例税率、累进税率和定额税率等。,1、比例税率 比例税率即对同征税对象，不论其数额大小都规定相同征收比例的税率形式。 比例税率还包括： 产品差别比例税率 行业差别比例税率 地区差别比例税率 幅度差别比例税率,2、累进税率 累进税率是随征税对象数额的增大而逐级提高的税率，即将征税对象按数额大小划分为若干级次，每一级次分别规定从低到高的征税比例，征税对象的数额越大，适用的税率就越高。 根据累进方式的不同，额累可以分为“全额累进税率”和“超额累进税率”两种形式；,速算扣除数是用全额累进的方法计算超额累进税额时所使用的扣除数额，即用全额累进税率计算的应纳税额与用超额累进税率计算的应纳税额之间

5、的差额。 超额累进税额的计算公式为： 超额累进税额=全额累进税额速算扣除数,3、定额税率 定额税率又称“单位固定税额”，是按征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。如：我国现行消费税对黄酒、啤酒、汽油、柴油征税时所使用的税率就是定额税率。其中：黄酒每吨240元，啤酒每吨220元，汽油每升1.4元，柴油每升0.8元。,4、零税率 零税率即以“零”来表示的税率，它是税率的一种特殊形式。如：我国现行增值税对出口货物(国务院另有规定的除外)的适用税率就是零税率。,(四)纳税环节 纳税环节即税法中所规定的纳税人应当缴纳税款的环节。 选择纳税环节需要考虑的因素包括： 1、是否有利于保证国家的财政收入

6、。 2、是否能够充分体现税收的经济调节作用。 3、是否便于纳税人缴纳税款。 4、是否便于税款的征收与管理。 5、是否能够体现税收负担的公平性等。,(五) 纳税期限 纳税期限即税法中所规定的纳税人缴纳税款的时间限期。 纳税期限一般分为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，纳税人的具体纳税期限，可以由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按期纳税的纳税人，可以按次纳税,与纳税期限相联系的概念是报缴税款的期限，即纳税人申报缴纳税款的期限。一般来说，纳税人以1个月为1期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，

7、于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。,(六) 税收优惠 税收优惠即税法中所规定的对特定纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的具体方法，是税法的严肃性与灵活性相结合的措施。税收优惠的方式包括： 1、减免税 2、起征点 3、免征额 4、加速折旧 5、退税,(七) 违章处理 违章处理即对纳税人发生违反税法行为时所进行的处罚。规定违章处理措施是维护国家权益的需要，也是税收的强制性和税法严肃性的具体体现。,1、税务违章行为 其主要形式包括： 偷税 欠税 抗税 骗取退税,2、税务违章的处理方法 加收滞纳金 罚款 冻结纳税人银行帐户，通知银行扣款，吊销税务登记证，提请工商行政管理部门吊销营业执照以及查

8、封财产等； 追究刑事费责任,第二节 税制结构与税收分类,一、税制结构 税制结构，即税收制度的构成形式，是指一个国家在一定时期内税收体系的布局及其相互关系。税制结构的内容包括税种的设置各税种在税收体系中的地位及其相互关系等。,根据税种的多少；税制结构可以分为“单一税制结构”和“复合税制结构”两种模式,(一) 单一税制结构 单一税制结构模式也称“单一税制”，即国家在一定时期内只开征一个税种的税制结构模式。,(二) 复合税制结构 复合税制结构模式也称“复税制”，是指一个国家征收多种税，从而构成多税种并存、互相配合、相辅相承的税制结构模式。,所谓主体税种就是在税制结构中占主导地位的税种。,二、税收分类

9、 基于不同的分类标准，税收分类的方法主要有以下几种： (一) 按征税对象的性质分类 按征税对象的性质分类，税收可以分为流转税、所得税、财产税和行为税等。 (二)按征税环节分类 按征税环节分类，税收可以分为生产环节课税、流通环节课税、分配环节课税、资源占用环节课税、消费环节课税、投资环节课税等。,(三)按税收缴纳的形式分类 按税收缴纳的形式分类，税收可以分为实物税、力役税和货币税三种。 (四)按计税依据分类 按计税依据分类，税收可以分为从价税和从量税两种。 (五)按税收与价格的关系分类 按税收与价格的关系分类，税收可以分为价内税和价外税两种。,(六)按税收课征目的分类 按税收课征的目的分类，税收

10、可以分为一般税和特定目的税两种。 (七)按应纳税额的确定方式分类 按应纳税的确定方式分类，税收可以分为定率税和配赋税两种。 (八)按税收管理权限和收入归属分类 按税收管理权限和税收收入的归属分类，税收可以分为中央税、地方税和中央地方共享税三种。,(九)按税收负担能否转嫁分类 按税收负担是否能够转嫁分类，税收可以分为直接税和间接税两种。 (十)按税收管辖权所涉及的对象分类 按税收管辖权所涉及的对象分类，税收可以分为国内税和涉外税两种。 (十一)按国家预算收入口径和征收管理机关分类 按国家预算收入口径和征收管理机关的不同分类，我国现行的税收可以分为工商税、农(牧)业税和关税三大类。 (十二)按税收

11、存续时间分类 按税收存续的时间分类，税收可以分为经常税和临时税两种。,第三节 税收制度建立的原则,税收制度建立的原则也称税制原则或税收原则，是建立和改革税收制度所应该遵循的理论标准或基本准则。税收原则是国家税收政策的具体化，是一定时期的治税思想在税收实践中的具体应用。,一、亚当斯密的税收原则理论,(一) 平等的原则,(二) 确实的原则,（三）便利的原则,(四 )最少征收费用的原则,二、瓦格纳的税收原则理论 19世纪末20世纪初瓦格纳也提出了相应的税收原则理论。 (一) 财政政策原则 财政政策原则也称财政收入原则，即税收必须尽可能保证国家财政的需要，税收收入要充分，且有弹性。,(二) 国民经济原

12、则 国民经济的原则是指税收不能阻碍国民经济的发展，不能危及税源，要尽量有助于资本的形成。 (三) 社会正义原则 社会正义原则也称社会政策原则，即国家在制定税收制度时必须体现一定的社会政策；凡具有纳税能力的人都必须普遍缴纳税收，纳税能力不同，可以负担不同的税收。,(四) 税务行政原则 税务行政原则也称课税技术原则。其具体要求是：税法要简明扼要，应将纳税的数额、时间、地点和方法清楚地告诉纳税人，以避免在税收征纳过程中发生误解；国家征税的方法要简便，要尽量方便纳税人缴纳税款；国家征税的费用要节省，应使税收成本最小，以做到节时、省费和高效率。,三、现代西方税收原则理论 (一) 公平原则 1、普遍课税。

13、 2、横向公平。 3、纵向公平。 (二) 效率原则 1、税收的经济效率原则。 2、税收本身的效率原则。,四、我国税收制度建立的原则 (一) 维护国家权益的原则 1、建立独立自主的税收制度。 2、独立自主地选择税收管辖权原则。 (二) 保证国家财政需要的原则 1、合理确定税收收入占国民收入的比例，正确处理整体利益与局部利益、长远利益与眼前利益的关系。 2、选择适当的主体税种。 3、提高税收征管的水平和效率。,(三) 公平税负的原则 公平税负的原则包括两个层次的含义：一是对境遇相同的纳税人，必须实行同等的税收负担政策；二是对境遇不同的纳税人，可以实行不同的税收负担政策，纳税能力强的，多负担一些，纳

14、税能力弱的，少负担一些。,(四) 注重效率的原则 1、简化税制，规范分配方式。 2、选择最佳的税种和税率形式。 3、建立科学严密的税收征管体系。 (五) 尊重国际惯例的原则,本章小结 通过本章学习，我们应掌握以下内容：税收制度作为规范税收分配行为的制度，一方面体现着统治阶级的意志，另一方面必然受到社会经济基础的制约；税收原则是治税思想的高度概括，在社会主义市场经济条件下，我们的税收制度的建立必须遵循效率原则、公平原则、财政原则和稳定原则；税收要素是内在于税收制度之中的，是制定税收制度的核心内容。,巩固练习,一、重要名词 1、税收 2、税收制度 3、税收分类 4、纳税人 5、征税对象 6、比例税率 7、累进税率 二、思考题 1、我国现行税收制度的的构成要素,分类有那些？、 2、请列举我国税制体系的所有税种和他们的隶属？,