4消费税刘佐培训教材

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1、第四章 消费税,Consumption tax,目录,（一）纳税人 （二）税目和税率（税额标准） （三）计税方法 （四）免税、减税和退税 （五）纳税期限和纳税地点,1、一般计税方法 2、自产自用应税消费品的计税方法 3、委托加工应税消费品的计税方法 4、进口应税消费品的计税方法 5、核定征税,（二）税目和税率,问题 1、从量征税的税目： 2、复合征税的税目： 3、从价征税的税目： 4、同时在生产和批发环节征税的税目： 5、在零售环节征税的税目：,黄酒、啤酒、成品油,卷烟、白酒,卷烟,金、银首饰，铂金首饰，钻石和钻石饰品,价内税、价外税,1.烟,2.酒及酒精,3.化妆品,4.贵重首饰及珠宝玉石,

2、5.鞭炮、焰火,6.成品油,7.汽车轮胎,8.摩托车,9.小汽车,10.高尔夫球及球具,11.高档手表,13.木制一次性筷子,14.实木地板 实木复合地板,12.游艇,税目,护肤护发品不再征税,舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不征税,税率,比例税率：,定额税率：240元/吨，250元/吨，220元/吨；1元/升，0.8元/升,上述两种方式的组合：,卷烟：复合征税,白酒：复合征税,（一）消费税的纳税人,1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人,2.零售金银首饰的单位和个人,3.委托加工应税消费品的单位和个人,4.进口应税消费品的单位和个人,5.批发卷烟的单位和个人,消

3、费税的扣缴义务人,纳税人委托加工应税消费 品，由受托方向委托方交 货时代收代缴税款。,受托方为个体经营者时， 由委托方交税。,例题1,多选：下列关于消费税纳税环节的正确说法是（ ） A、进口的钻石在进口环节缴纳消费税 B、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税 C、委托个体工商户加工的应税消费品，收回后由委托方缴纳消费税 D、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税 答案：BCD,例题2,多选：下列应税消费品销售，不需缴纳消费税的有（ ） A、销售使用过的小轿车 B、零售商销售的烟花爆竹 C、商业零售进口钻石饰品 D、直接销售委托加工收回的白酒 答案：ABD,例题3,单选：下列经营业务中，应征收消费税的有（

4、 ） A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎 B、商场销售的卷烟 C、汽车加油站销售的汽油 D、汽车制造厂生产销售的卡车 答案：A,（三）计税方法,1、一般计税方法,【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D 【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）,【例题5】,A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月 销售化妆品给小规模纳

5、税人，开具的普通发票上注明的价款为36万元； 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为13.60万元； 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，门市部当月取得含税收入42万元。 要求：计算该化工厂 2004年3月应纳的消费税。,例题5的答案：,(1)应交消费税=36(117%)30%=9.23(万元) (2)应交消费税=8030%=24(万元) (3)应交消费税=42(117%)30%=10.77(万元) 该化工厂 2004年3月应纳消费税=9.232410.77=44(万元),19,例题6,某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年9月领用外购已税烟丝

6、850万元（消费税税率为30%），生产卷烟3500箱， 销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额7500万元； 烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，取得零售收入9100万元。 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。,20,例题6的答案：,卷烟单价=7500300025010000=100元条 卷烟厂9月应纳消费税=7500 56%+3000 0.015-850 30%=4200+45-255=3990（万元） 烟草批发公司应纳消费税=9100（1+17%）5%=388.89（万元）,批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,21,例题7,某酒

7、厂2009年8月份销售白酒120吨，对外销售不含税单价6000元吨，销售散装白酒10吨，单价4500元吨，款项全部存入银行。 该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4000元吨、散装白酒价格为3000元吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5500元吨、散装白酒4000元吨。,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，需要调整,例题7的答案,应纳消费税= （1206000+104500)20%+(120 2000 + 10 2000) 0.5 =283000(元) 应纳消费税= （1205500+104000)

8、20%+(120 2000 + 10 2000) 0.5 =270000(元),2、自产自用应税消费品,生产商销售,连续生产应税消费品,连续生产非应税消费品和在建工程,管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、提供劳务,纳,不纳,不纳,纳,纳,赞助汽车拉力赛,纳,纳,售烟,烟丝加工卷烟 自产酒精生产化妆品,酒加工酒心巧克力、酒精生产正骨水,不纳,将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务,均价,最高价,对成品油生产企业生产自用油免征消费税：燃料、动力及原料消耗掉,自产自用应税消费品举例,【例题8】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本

9、厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用 【答案】BD 【例题9】2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。 【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。,自产自用应税消费品举例,【例题10】 某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8

10、万元。 2003年5月发生如下业务： 本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品； 销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。 （假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%） 该企业上述业务应纳消费税（）。 【解析】（86003）12.58%（57610）6.85%8603199.248802.24（万元）。,自产自用应税消费品举例,【例题11】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市

11、部待销售的汽车轮胎 【答案】AC,【例题12】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应纳消费品不缴纳消费税的是（ ）。 A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B、汽车厂用于管理部门的自产小汽车 C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品 D、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板 答案：D,自产自用应税消费品的计税依据,按纳税人生产的同类消费品的售价计税； 无同类消费品售价的，按组成计税价格 组成计税价格成本利润消费税税额 成本（1成本利润率）（1-消费税税率） 复合征税的消费品： 组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,组成计税价格举例,【例题13】某化妆品公司

12、将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 （1）组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元） （2）应纳税额1200030%3600（元）,组成计税价格举例,【例题14】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 应纳消费税102202200（元） 应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）,组

13、成计税价格举例,【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。 应纳消费税： 从量征收的消费税20000.51000（元） 从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元） （注：组价中包含从量征收的消费税） 应纳消费税100068507850（元） 增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）,3、委托加工应税消费品,（1）什么是委托加工应税消费品？,委托方,受托方,原料和主要材料,加工费,辅助材料,消费税纳税

14、人,代收代缴消费税,个体经营者除外,（2）委托加工应税消费品的计税依据,按受托方同类应税消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按照组成计税价格 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率） 复合征税时： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,组成计税价格举例,【例题16】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。 【答案】（1）组成计税价格（30+4）（1-15%）40（万元）

15、（2）应代收代缴消费税4015%6（万元）,组成计税价格举例,【例题17】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 【答案】 乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%31050（元） 乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元） 甲酒厂可以抵扣的增值税为6800

16、元,（3）委托加工应税消费品收回后的税务处理,交货时代收代缴消费税 =组价消费税税率,收回后：1.直接出售或视同销售：不交消费税；,交货时应纳增值税=加工费17%,委托加工已纳增值税,取得专用发票准允作为进项税额抵扣,2.连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。,37,例题18,2010年3月，A烟厂（增值税一般纳税人）购入烟叶取得增值税专用发票上注明的税金24万元，支付水电费取得专用发票上注明的税金1.36万元，购进卷烟纸及辅料取得专用发票上注明的税金14.53万元，货均入库。取得的法定扣税凭证均已在当月通过主管税务机关的认定。 A烟厂将20万元（不含税）的烟叶给B烟厂加工成烟丝。提货时，支付的加工费及税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，同时B烟厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）， A烟厂将收回的烟丝的2/3用于生产卷烟。本月出售自产卷烟900箱，取得收入1350万元（不含税），适用45的消费税率。 要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、 B厂应纳增值税。,38,例题18的答案,（1