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1、项目三 消费税业务处理,项目三 消费税纳税会计实务,知识目标：1、熟悉掌握消费税的各项纳税要素。 2、熟悉掌握消费税的应纳税额的计算。 能力目标：1、能够进行消费税会计核算 2、能够进行消费税的纳税申报 学习重点：熟悉掌握消费税的计算及申报。 学习难点：消费税的三个组成计税价格的理解以及税抵扣环节的理解。,任务一 消费税税款计算,消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。,一、消费税的概念及特点,（一）概念,（二）特点,1、征收范围具有选择性 2、征收环节具有单一性 3、平均税率水平比较高且税负差异大 4、征收方法具有灵活性 5、税负具有转嫁性,任务一 消费税税款计算,二
2、、消费税的纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。,二、消费税的纳税人,任务一 消费税税款计算,二、消费税的纳税人,任务一 消费税税款计算,二、消费税的纳税人,1、生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其
3、他方面都应缴纳消费税。,任务一 消费税税款计算,三、消费税的征税对象,任务一 消费税税款计算,三、消费税的征税对象,2、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（概念） 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。,任务一 消费税税款计算,三、消费税的征税对象,3、进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。,任务一 消
4、费税税款计算,三、消费税的征税对象,4、零售应税消费品（金、银、钻） 零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。,任务一 消费税税款计算,三、消
5、费税的征税对象,【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。 A金首饰的进口 B化妆品的购买消费 C卷烟的批发 D金首饰的零售,任务一 消费税税款计算,三、消费税的征税对象,任务一 消费税税款计算,三、消费税的征税对象,5、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税,任务一 消费税税款计算,三、消费税的征税对象,任务一 消费税税款计算,三、消费税的征税对象,任务一 消费税税款计算,三、消费税的征税对象,我国消费税的征收对象有烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税
6、目。 （详见课本105面）,任务一 消费税税款计算,四、消费税税目和税率,任务一 消费税税款计算,四、消费税税目和税率,【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车,任务一 消费税税款计算,四、消费税税目和税率,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,一、消费税计税依据的确定,（一）从价计征 1、销售额的确定 （1）销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价
7、外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,2、包装物的计税问题,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,3、含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以
8、及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,（二）从量计征 销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为
9、纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的口径。,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,（三）从价从量复合计征 只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。 卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额； 白酒从量计税部分是以500克或50
10、0毫升0.5元为单位规定单位税额。,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,（四）计税依据的特殊规定 在确定消费税应税销售额时还要注意五个方面 1卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。 2纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费
11、税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A5.13万元 B6万元 C6.60万元 D7.72万元 【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22(1+17%)10=6.6万元。,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,3纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。 4纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。 【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应
12、税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,【例题计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则： 该业务应纳消费税=2200030%=6600元 该业务增值税销项税=2000017%=3400元,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,任务一 消费税应纳税额的计算,一
13、、消费税计税依据的确定,【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异： （1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。 （2）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,【例题单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（ ）。 A.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平
14、均价格计算应纳消费税 B.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税 C.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税 D.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税 【解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的最高价格计算应纳消费税；纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；销售应税消费品时收取的包装物租金是作为价外费用，应缴纳消费税，收取的包装物押金应当区分具体情况决定是否缴纳消费税。,任务一 消费税应纳税
15、额的计算,一、消费税计税依据的确定,任务一 消费税应纳税额的计算,一、消费税计税依据的确定,任务一 消费税应纳税额的计算,二、消费税应纳税额的计算,任务一 消费税应纳税额的计算,任务一 消费税应纳税额的计算,（一）自产自销消费税税率、计算公式概览表：,二、消费税应纳税额的计算,任务一 消费税应纳税额的计算,例某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。【答案】 （1）化
16、妆品适用消费税税率30%（2）化妆品的应税销售额=304.68（117%）=34（万元）（3）应缴纳的消费税额3430%10.2（万元）,二、消费税应纳税额的计算,任务一 消费税应纳税额的计算,【例题单选题】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D 【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）,二、消费税应纳税额的计算,任务一 消费税应纳税额的计算,（二）自产自用应纳消费税的计算 自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。 1自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,二、消费税应纳税额的计算,任务一
