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1、新会计准则要点导读,新会计准则从2007年1月1日起在上市公司执行 本讲义仅为本人的学习心得和体会，和大家一起学习、切磋、座谈，希望能起到抛砖引玉的作用，但愿对提高会计同行的专业水平有一定帮助。同时也欢迎大家对我理解有误或不透彻的地方给予指正，达到共同提高之目的。 谢谢大家！ 审计部：刘贤才,新会计准则要点导读-存货,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，本次取消了后进先出法 盘盈存货成本应按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限批准后冲减“管理费用” 资产负债表日，存货应以历史成本与可变现净值孰低计量。以前减记存货价值的影
2、响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,新会计准则要点导读-减值准备,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 （统一列“资产减值损失”科目，改变原列“管理费用和营业外支出”等科目）,新会计准则要点导读-减值准备,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应
3、当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值） 不可转回的资产减值准备:考虑到下列列举资产发生减值后，一方面价值回升的可能性小，通常属于永久性减值，另一方面从会计谨慎性要求考虑，为避免资产重估增值和操纵利润，因此资产减值准则规定，固定资产、在建工程、无形资产、商誉、投资性房地产、长期股权投资、生产性生物资产等减值准备计提后在以后会计期间不得转回，只有在资产处置、出售、对外投资、非货币性资产交换、债务重组，才可以将减值准备转出；其他流动资产减值准备如坏账准备、金融资产减值准备、存货准备等待价值回升时可以转回,新会计准则要点导读-固定资产,在固
4、定资产初始计量中引入了现值计量属性：即超过了正常信用期限的付款条件(一般是3年以上)，则应以购买价款的现值为基础确定固定资产成本，其差额通过“未确认的融资费用”核算,“未确认的融资费用”按年末应付款项和折现率计算摊销，计入“财务费用” 固定资产盘盈处理：改变了原准则中作“营业外收入”处理方法，改为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算 折旧计提方法的变化：A除已提足折旧的固定资产和单独计价的土地外，其余固定资产均要计提折旧（以前是未使用的设备不计提折旧）；B已竣工并交付使用但未办理决算的固定资产，应按暂估价办理入账，并计提折旧，待决算后按实际结算价调整暂估价，但不调整已计提折旧,新会计
5、准则要点导读-固定资产,资本化的后续支出（其支出能给企业带来更多的经济利益,即增加生产力能或延长其使用寿命；且支出能可靠计量）：先将净值转入“在建工程”；将发生的改良支出计入“在建工程”；结转固定资产；按尚可使用年限重新计提折旧 费用化的后续支出(即维修后保持或恢复其原有生产能力)：应当直接计入当期损益 已提足折旧的固定资产改良支出和经营租赁的固定资产改良支出，作“长期待摊费用”核算,新会计准则要点导读-无形资产,土地使用权的核算：通常作“无形资产”核算（与之前的企业会计制度规定有明显不同），但房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的，其土地使用权应计入房地产成本；外购房地产，其购进价
6、含土地及建筑物价值，则应按合理方法予以分配，确实无法分配的，则应当全部作“固定资产”核算；企业改变土地使用权用途的，将其作为出租或增值目的时，应将其转为“投资性房地产”核算；首次执行日之前已计入固定资产的土地使用权，应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原账面资产价值中分离，作为土地使用权认定成本，列入“无形资产”核算,新会计准则要点导读-无形资产,企业内部无形资产研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益； 开发阶段的支出，符合资本化条件的应计入无形资产的开发成本。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确
7、认为无形资产 。如顾地品牌 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零,新会计准则要点导读-无形资产,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。 区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产不再按期摊销，但至少应当于每年年度终了进行减值测试。 对于使用寿命有限的无形资产的累计摊销，单设“累计摊销”科目核算，其核算方法同“累计折旧” “商誉”不列入无形资产核算范畴，属不可辨认，单设“商誉”科目核算，不再摊销，但至
8、少应当于每年年度终了进行减值测试,新会计准则要点导读-政府补助,与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益 。如政府给予的土地补助款 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益,新会计准则要点导读-长期股权投资,企业合并形成的长期股权投资初始成本计量 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资: A 初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值(注:非公允价值)的份额 ；B 初始投资成本与
9、支付的对价账面价值的差额,调整自己的资本公积(注:大时则借记资本公积,小时则贷记;与非同一控制的企业合并处理方法不一致),不足冲减的,调整留存收益 ；C 直接相关费用计入当期损益.(包括为进行企业合并而支付的审计费、评估费、律师费等),新会计准则要点导读-长期股权投资,非同一控制下的企业控股合并形成的长期股权投资 ： 初始投资成本=合并成本（包括支付的对价或相关资产的公允价值+合并费用；相关资产的账面价值与公允价值的差额计入当期损益，列营业外收支处理） 当初始投资成本大于被合并方可辨认资产、负债公允价值的相应份额时，以初始投资成本作为长期股权投资成本，但在合并会计报表时其差额作“商誉”列示 当
10、初始投资成本小于被合并方可辨认资产、负债公允价值的相应份额时，以被合并方可辨认资产、负债公允价值的相应份额调整长期股权投资成本；初始投资成本与被合并方可辨认资产、负债公允价值的相应份额的差额作营业外收入，计入当期损益 举例：,新会计准则要点导读-长期股权投资,企业合并以外形成的长期股权投资计量: 一、初始计量：按初始投资或追加投资的成本计量，购入已宣告发放的股利作“应收股利”核算； 权益法模式下比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于小于的，应对长期投资账面价值进行调整，计入当期损益（营业外收支）；对于大于的，视为商誉，不调整长期投资账面价值,新会计准则要点导读
11、-长期股权投资,二、后续计量： 成本法核算模式：投资者所获得的超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,应冲减“长期投权投资”的账面价值；属于投资后应享受的投资收益部分，确认为“投资收益” 权益法核算模式 ：对持有期间属于因被投资单位实现的净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借“长期股权投资”，贷“投资收益”；对属于因被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借或贷“长期股权投资”，并同时确认为“资本公积-其他资本公积”,新会计准则要点导读-长期股权投资,被投资单位宣告分派股利，分别情况冲减“长期股权投资”的账面价值（损
12、益调整或成本）或贷记“投资收益“（成本法模式下） 超额亏损的确认：投资企业确认应分担被投资企业发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限,新会计准则要点导读-长期股权投资,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应当按照长期股权投资准则第七条规定，采用成本法核算。(变动点) 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报
13、表时按照权益法进行调整。,新会计准则要点导读-所得税,所得税准则要求采用资产负债表债务法核算所得税 所得税会计核算应遵循的程序: 1） 按相关会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和负债以外的其他资产、负债项目的账面价值（已扣除准备金后的余额） 2） 以适用税法为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3） 比较资产负债的账面价值与其计税基础，分别应纳税差异(即资产的账面价值计税基础或负债的账面价值计税基础)并乘以所得税税率，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与期初比较，确定当期应予确认或转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的组成部分-递延所得税,新
14、会计准则要点导读-所得税,4）按照适用税法计算确定当期应交所得税（一般按应付税款法），作为利润表中应予确认的所得税费用的另一组成部分-当期所得税。 5）所得税费用=当期所得税+递延所得税 永久性差异对企业未来计税没有影响，不产生递延所得税 应纳税暂时性差异计入递延所得税负债；可抵扣暂时性差异计入递延所得税资产,新会计准则要点导读-所得税,可抵补亏损的处理：因可抵补亏损在未来5年内可以减少未来期间的应交所得税，视为可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产。 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资
15、产。如果未来5年的应纳税所得额比可抵减亏损小,则超过部分不应确认的递延所得税资产 （谨慎性原则）,新会计准则要点导读-职工薪酬,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（含工资、福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金等）确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,新会计准则要点导读-职工薪酬,企业为职工缴纳的医疗保险
16、费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照职工薪酬准则第四条的规定处理，即分别列入生产成本、在建工程或当期损益。(改变了原列入管理费用的方法),新会计准则要点导读-债务重组,债务人的会计处理： 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益,新会计准则要点导读-债务重组,债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理,新
