《专题1—所得税会计培训讲学》由会员分享，可在线阅读，更多相关《专题1—所得税会计培训讲学（34页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、专题1所得税会计,会计利润与应纳税所得额 计税基础 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 递延所得税资产与递延所得税负债 当期所得税与所得税费用,所 得 税 会 计,递延法,债务法,利润表债务法,资产负债表债务法,应付税款法,纳税影响会计法,所得税会计 核算方法,一、概述,二、当期所得税 是指根据所得税税法的要求，按一定期间的应纳 税所得额和适用税率计算的当期应交所得税。 当期所得税=当期应纳税所得额适用税率 其中：应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的应 税收入减去税法允许扣除项目后的余额。,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成 本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所
2、得额 时扣除。 比例限制： 职工福利费 14%；工会经费2%；职工教育经费2.5%；业 务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 收入的 5；广告费和业务宣传费的支出不超过当年销售收入 的 15%部分，准予扣除； 公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予扣除；坏账准备计提比例3-5等。,税法允许扣除项目,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）非公益性捐赠支出及超过12%比例的公益性捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出,在计
3、算应纳税所得额时，下列支出不得扣除,公益性捐赠是指公益、救济性捐赠，即纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 具体包括： 中国青少年发展基金会 希望工程基金会 宋庆龄基金会 减灾委员会 中国红十字会 中国残疾人联合会 全国老年基金会 老区促进会 经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织,（1）坏账准备 （2）存货跌价准备 （3）可供出售金融资产减值准备 （4）持有至到期投资减值准备 （5）长期股权投资减值准备 （6）投资性房地产减值准备 （7）固定资产减值准备 （8）工程物资减值准备 （9）在建工程减值准备 （10）生产性生物
4、资产减值准备 （11）油气资产减值准备 （12）无形资产减值准备 （13）商誉减值准备 （14）其他,企业会计核算提取的准备金,应纳税所得额 = 会计利润 + 按照会计准则规定计入利润表但 计税时不允许税前扣除的费用 计入利润表的费用与按照税 法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额 计入利润表的 收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 税法规定的不征税收入其他需要调整的因素,应纳税所得额的计算,例如：东风电机股份有限公司2010年度决算时，各损益类账户 发生额如下： 收入类：主营业务收入 8000000 其他业务收入 600000 公允价值变动损益 80000 投资净收益 100
5、0000 营业外收入 50000 费用类：主营业务成本 4440000 营业税金及附加 400000 其他业务成本 342000 销售费用 280000 管理费用 760000 财务费用 180000 资产减值损失 120000 营业外支出 80000,明细资料： （1）营业外支出80000元中包括3000元的罚金。 （2）管理费用760000元列支的业务招待费为50000元。 （3）本期出售商品一批，售价200000元，成本150000元，因 不符合收入确认条件作发出商品处理。 （4）投资净收益1000000元中包括400000元的国债利息收益。 （5）公允价值变动收益80000元，税法不予
6、确认。 分析： 业务招待费： （8000000+600000）5=43000 5000060%=30000 应纳税所得额 =3128000+3000+20000+200000-150000-400000-80000=2721000 当期所得税=272100025%=680250,三、所得税费用 是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中 扣除的所得税费用。 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益） 其中： 递延所得税费用（或收益）=递延所得税负债-递延所得税资产 递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率,永久性差异，是指某一会
7、计期间，由于会计准则与税法在计算 收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳 税所得额之间的差异。 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的 差额，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。,暂时性差异按照 对未来期间应税 金额的影响,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,税法所说的计价基础，即计税基础，是企业在资产负债表 日，根据税法规定为计算应缴所得税所确认的资产或负债的价 值。 资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣 的金额。 负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算 应纳税所得额时按照
8、税法规定可予抵扣的金额。,计税基础,例：企业2008年12月25日取得的某项固定资产，原价75万元， 使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为 零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税 前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残 值为零。2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金 额为55万元。 分析： 2010年12月31日，该项固定资产的账面余额=75-7.52=60万元 该账面余额大于其可收回金额55万元，两者之间的差额应计提 5万元的固定资产减值准备。 2010年12月31日，该项固定资产的账面价值为55万元。 计税基础=75-75
9、20%-6020%=48万元 该项固定资产的账面价值55万元与其计税基础48万元之间的7万 元差额，将于未来期间记入企业应纳税所得额。,例：企业2010年因销售商品承诺提供2年的保修服务，当期利润 表中确认了30万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未 发生任何保修支出。按照税法规定，与商品服务有关的费用在 实际发生时允许税前扣除。 分析： 预计负债的账面价值30万元 预计负债的计税基础为30-30=0万元,是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳 税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；即 在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期
10、 间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期 应当确认相关的递延所得税负债。,应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳 税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异； 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所 得额，减少未来期间的应交所得税，在可抵扣暂时性 差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产的账面价值大于其计税基础,负债的账面价值小于其计税基础,资产的账面价值小于其计税基础,负债的账面价值大于其计税基础,资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代
11、表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额。 资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异，在其产生当期，应确认相关的递延所得税负债。,资产的账面价值大于其计税基础,负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额，负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额（即与该项负债有关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额）。负债的账面价值小于其计税基础，意味着就该项负债在未来期
12、间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。,负债的账面价值小于其计税基础,企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，应当确认相关的递延所得税资产。,资产的账面价值小于其计税基础,负债产生的暂时性差异实质上是税法规定的就该 项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债的账面 价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定 与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利 益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得 税，应确认相关的递延所得税资产。,负债的账面价值大于其计税基础,例
13、：新华实业股份有限公司2010年一项交易性金融资产核算的 股票购入成本700000元，资产负债表日的公允价值780000元。 账面价值780000元 计税基础700000元 应纳税暂时性差异80000元 递延所得税负债8000025%=20000元 例：新华实业股份有限公司2010年度根据承诺的售后服务保证 条件和历年承担的售后服务支出的实际情况，预计负债60000 元。 账面价值60000元 计税基础 0元 可抵扣暂时性差异60000元 递延所得税资产6000025%=15000元,若：递延所得税资产和递延所得税负债没有年初余额，则： 递延所得税费用=20000-15000=5000元 所得
14、税费用680250+5000=685250元 借：所得税费用 685250 递延所得税资产 15000 贷：应交税费应交所得税 680250 递延所得税负债 20000 若：递延所得税资产和递延所得税负债有年初余额，则调整处 理（见后附例题）。,（1）按照相关的会计准则规定确定资产负债表中除递延所得 税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价 值。 （2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法， 以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债 项目的计税基础。,所得税会计的一般程序,（3）比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间 存在差异的，分析其性质，除准
15、则中规定的特殊情况外，分别 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递 延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，并与期初递延所 得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步 确认的递延所得税资产和递延所得税负债或应予转销的金额， 作为递延所得税。 （4）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计 算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税 率计算的结果确认为当期应交所得税。 应纳税所得额 = 会计利润 调整项目 （5）确定利润表中的所得税费用。,本期所得税费用的计算： 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益） 在“递延所得税资产”和“递
16、延所得税负债”科目有期初余额 的情况下，按以下公式计算： 当期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 其中： 递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异税率 当期确认的递延所得税负债 =递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 其中： 递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异税率 当期确认的递延所得税费用 =当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产,接2010年度新华实业股份例题： 若2010年初递延所得税资产余额10000元 递延所得税负债余额13000元 当期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 =1500
