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1、2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,1,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,Advanced Accounting,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,2,8 所得税会计,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,Chapter 8,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,3,学习目标,掌握资产和负债计税基础的确定方法 掌握暂时性差异的计算方法 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 所得税费用的确定 了解所得税在财务报表上的列示,第一节 所得税会计概述,永久性差异产生的四种情况 企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异
2、 按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益 按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异 二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同 按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,5,第一节 所得税会计概述,永久性差异的会计处理方法 应付税款法 应交所得税作为当期所得税费用。 例1： 某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不允许税前抵扣的费用 5万元和赞助支出3万元，投资收益中有国库券利息收入2万元，所得税率25%。 借：所得税费用 390 000 贷：应交税费应交所得税 390 0
3、00,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,6,第一节 所得税会计概述,暂时性差异的会计处理方法 应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法 当今世界主流方法 资产负债表债务法,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,7,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,8,第一节 所得税会计概述,暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础 符合资产、负债的界定 资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为
4、递延所得税资产 一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,9,第一节 所得税会计概述,符合权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 符合配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,10,第一节 所得税会计概述,例2： 某公司每年税前利润总额为1 000万，2007年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为25% 会计处
5、理：2007年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,11,第一节 所得税会计概述,应付税款法 2007 2008 税收：利润总额 1 000 1 000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1 200 800 会计：所得税费用 (300) (200) 净利润 700 800,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,12,第一节 所得税会计概述,资产负债表债务法 2007 2008 税收：利润总额 1 000 1 000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1 200 800 会计：当期所得税 (300) (200
6、) 递延所得税 50 (50) 净利润 750 750,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,13,第一节 所得税会计概述,资产负债表债务法核算基本要求 时点 一般在资产负债表日 特殊交易或事项在确认资产、负债时 基本核算程序 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确认递延所得税资产或递延所得税负债 确定利润表中的所得税费用,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,14,第二节计税基础和暂时性差异,资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最
7、终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,15,第二节计税基础和暂时性差异,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,16,第二节计税基础和暂时性差异,固定资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值实际成本会计累计折旧减值准备 税收 计税基础实际成本税法累计折旧,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,17,
8、第二节计税基础和暂时性差异,例3： 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值1 00010010080720万元 计税基础1 000200160640万元,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,18,第二节计税基础和暂时性差异,外购无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 使用寿命确定的无形资产 账面价值实际成本累计摊销减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值实际成本
9、减值准备 税收 计税基础实际成本累计摊销,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,19,第二节计税基础和暂时性差异,例4： 某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值160万元 计税基础144万元,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,20,第二节计税基础和暂时性差异,内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本 税法： 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础 企业
10、为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100扣除基础上，按研究开发支出的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行摊销,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,21,第二节计税基础和暂时性差异,例5： 2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出1 000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 账面价值600万 计税基础900万,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,22,第二节计税基础和暂时性差异,交易性金融资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值期末公允价值 税法 计税基础成本 例6：
11、企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 账面价值860万元 计税基础800万元,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,23,第二节计税基础和暂时性差异,负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,24,第二节计税基础和暂时性差异,预计负债账面价值与计税基础的确定 例7： 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得
12、经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 账面价值100万元 计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,25,第二节计税基础和暂时性差异,应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定 会计 所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收 企业所得税法规定在工资总额2以内的职工工会经费、在2.5以内的职工教育经费可以税前扣除,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,26,第二节计税基础和暂时性差异,例8： 某企业当期确认应付职工薪酬共计2 000万元，尚未支付
13、。按照税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于当期扣除的部分为1 700万元。 账面价值2 000万元 计税基础账面价值2 000万元可从未来应税利益中扣除的金额02 000万元,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,27,第二节计税基础和暂时性差异,暂时性差异的定义 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 暂时性差异的分类 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 是指
14、在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,28,第二节计税基础和暂时性差异,可抵扣暂性差异： 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,应纳税暂时性差异： 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,29,第二节计税基础和暂时性差异,资产 负债 账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 （递延所得税负债） （递延所得税资产） 账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性
15、差异 （递延所得税资产） （递延所得税负债）,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,30,第二节计税基础和暂时性差异,应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础 例9：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债 可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础 例10：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,31,第三节 递延所得税负债及递延 所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认 原则 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外 例11： 企
16、业于2007年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。 分析：企业在2008年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25，应确认5万元的递延所得税负债。,2020/8/11,中南财经政法大学会计学院,32,特殊情况（1）：企业合并中产生商誉初始确认 例12： 假定A企业发行6 000万元的股份购入B企业100的净资产，该项合
