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1、,中级财务会计 Intermediate Accounting,制 作： 贡 峻 中南财经政法大学会计学院,2020/8/11,2,第二章货币资金,第一节货币资金概述 第二节货币资金业务的会计处理 第三节货币资金管理与控制,2020/8/11,3,学习目标,通过本章学习，要求掌握货币资金的具体内容、有关结算程序和会计处理方法，掌握货币资金管理与控制的方法。,第一节货币资金概述,货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。,2020/8/11,5,2020/8/11,6,一、库存现金,现金是企业
2、流动性最强的一种货币性资产，现金有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。,二、银行存款,根据有关结算办法规定，货币资金收付业务可以采用的几种方式来办理转账结算：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等，其中商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,2020/8/11,7,2020/8/11,8,银行支付结算方式,三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,2020
3、/8/11,9,（一）银行汇票,银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让,2020/8/11,10,（二）银行汇票,2020/8/11,11,（二）银行本票,银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让,2020/8/11,12,（二）银行本票,2020/8/11,13,银行本票与银行汇票的比较,开出银行汇票或银行本票时,借：其他货币资金银行汇票存款
4、 银行本票存款 贷：银行存款 银行汇票通常在异地使用；银行本票通常在同城使用。 银行汇票的付款期限自出票日起1个月；银行本票的付款期限最长不超过2个月。 银行本票可以进一步划分为定额的银行本票和不定额的银行本票；而银行汇票没有这样的划分。,2020/8/11,14,（三）商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。,2020/8/11,15,（三）商业汇票,是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以
5、申请贴现，可以背书转让,2020/8/11,16,商业汇票商业承兑汇票,商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。,2020/8/11,17,商业汇票银行承兑汇票,银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。,2020/8/11,18,银行汇票与商业汇票的区别,银行汇票是一种其他货币资金；商业汇票是一种商业信用（计入“应收票据”或“应付票据”）。 商业汇票开具的时候并不需要有足额的银行存款，银行汇票开具时应现将款项交存银行。 商业汇票的付款期限最长不超过6个月。 商业汇票适用于商品交易；既适用于同城也适用于异地。,2020/8/11,19,商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别,银行承
6、兑汇票按票面金额万分之五向银行支付的手续费，作为财务费用核算。 票据到期时，付款人必须将票据的款项存入开户银行，以便银行可以把款项支付给票据的持有人。 票据到期没有足额款项支付时： 商业承兑汇票：将应付票据转入应付账款 银行承兑汇票：将应付票据转入短期借款，并加收罚息,2020/8/11,20,（四）支票,支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符,2020/8/11,21,（五）信用卡,信用卡是商业银
7、行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支,2020/8/11,22,（六）汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 用于异地结算 汇兑分为信汇、电汇两种。,2020/8/11,23,（七）委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。 用于同城或异地结算 不用于大额交易,2
8、020/8/11,24,（八）托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 用于异地结算 先发货、后收款 托收承付的适用范围有限。仅适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所用制工业企业。,2020/8/11,25,托收承付与委托收款的比较,托收承付：异地 委托收款：同城和异地 托收承付：商品交易或因商品交易而产生的劳务交易（代销、寄销、赊销商品不得办理） 委托收款：任何交易,2020/8/11,26,（九）信用证,信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证
9、后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,2020/8/11,27,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,例题,以下支付或结算方式中，只适用于商品交易结算业务的有（ ）。 A.支票 B.汇兑 C.委托收款 D.托收承付 E.信用证 【答案】 DE,2020/8/11,28,例题,下列既可用于转账结算，又可用于支
10、取现金的有（）。 A普通支票 B注有“现金”字样的银行本票 C转账支票 D填有“现金”字样的银行汇票 E划线支票 【答案】 ABD 【解析】转账支票和划线支票，只可用于转账结算，不得用于支取现金。,2020/8/11,29,2020/8/11,30,三、其他货币资金,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。,2020/8/11,31,其他货币资金外埠存款,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,2020/8/11,32,其他货币资金银行汇票存款,银行汇票存
11、款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。,2020/8/11,33,其他货币资金银行本票存款,银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。,2020/8/11,34,其他货币资金信用证保证金存款,信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。,2020/8/11,35,其他货币资金信用卡存款,信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。,例题,企业存放在银行的信用卡存款，应通过（）科目进行核算。 A.其他货币资金 B.银行存款 C.在途货币资金 D.现金 【答案】A 【解析】企业存放在银行的信用卡存款，应通过其他货币
12、资金科目进行核算。,2020/8/11,36,2020/8/11,37,其他货币资金存出投资款,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,例题,企业的存出投资款，应借记（ ）账户。 A其他货币资金 B应收票据 C其他应收款 D预付账款 【答案】 A 【解析】企业的存出保证金应在“其他货币资金”账户核算。,2020/8/11,38,2020/8/11,39,其他货币资金在途货币资金,在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。,2020/8/11,40,第二节 货币资金业务的会计处理,一、库存现金业务的会计处理 企业会计准则设置
13、了“库存现金”账户。 “库存现金”账户可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记，如果企业日常现金收支业务量比较大，企业也采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式 。,企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。,2020/8/11,41,库存现金业务处理,企业收到现金时， 支出现金时， 借：库存现金 借：有关账户 贷：有关账户贷：库存现金 对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行付款凭证，不再编制现金收款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行收款凭证。,2020/8/11,42,库存现金现金日记账,企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按
14、照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。,现金日记账,2020/8/11,43,库存现金现金短缺或溢余,每日终了，结算现金收支，如果发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。 属于现金短缺， 借：待处理财产损溢流动资产损溢 实际短缺的金额 贷：库存现金实际短缺的金额 属于现金溢余， 借：库存现金实际溢余的金额 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 实际溢余的金额,2020/8/11,44,现金现金短缺,如为现金
15、短缺， 属于应由责任人赔偿的部分， 借：其他应收款现金短款（个人）责任人赔偿的部分 库存现金责任人赔偿的部分 贷：待处理财产损溢流动资产损溢责任人赔偿的部分,2020/8/11,45,库存现金现金短缺,属于应由保险公司赔偿的部分， 借：其他应收款保险赔款保险公司赔偿的部分 贷：待处理财产损溢流动资产损溢保险公司赔偿的部分 属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理， 借：管理费用现金短缺无法查明原因金额 贷：待处理财产损溢流动资产损溢无法查明原因金额,2020/8/11,46,现金现金溢余,如为现金溢余， 属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢流动资产损溢 贷：其他应付款现
16、金溢余（个人或单位） 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后， 借：待处理财产损溢流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余,例题,企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 A财务费用 B管理费用 C销售费用 D营业外支出 【答案】B 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”。,2020/8/11,47,2020/8/11,48,备用金,单独设置“备用金”账户的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金， 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 银行存款 财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金， 借：管理费用 贷：库存现金 银行存款,2020/8/11,49,例题,下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。 A.信用证存款 B.备用金 C.信用卡存款 D.银行本票存款 答案：B,例题,采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷记科目是（ ）。 A其他应收款 B制造费用 C管理费用 D库存现金 或 银行存款 【答案】D 【解析】采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷记“库存
