战略管理会计课件

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1、1,管理会计研究,闫梅,2,一、发展中的管理会计及其基本概念、方法 二、（产品）成本信息提供方法的演进 三、企业经营绩效评价 四、激励机制与管理报酬制度安排 五、成本控制与全面预算管理 六、战略管理会计,内容结构,3,发展中的管理会计及其基本概念方法,变化环境中运作的管理会计框架： 经营方针 组织结构 激励机制与员工行为 企业价值,4,经营方针： 资产结构 目标顾客 知识创新,组织结构： 决策权分散 业绩评价系统（会计与非会计系统） 业绩奖惩系统,5,管理会计何时需要变化,技术进步改变了知识传播和业绩监督的成本。产生的连锁反应不仅改变了投资机会也改变了公司的基本专业知识，资本结构、服务对象和组

2、织结构，还包括内部会计系统。 市场的变化也形成了类似的连锁反应，全球竞争的加剧，使产品和零件的生产趋向国际化，政府管制及税收政策的改变，影响到投资方案的取舍，改变了投资机会（经营方针），导致了组织结构的变化。,6,结论： 企业会计系统的变化不会在真空中发生，通常与经营方针和组织结构的改变相关。 组织结构的变更包括会计系统的变化往往是经营方针变化的结果，经营方针的改变则迫于技术进步和外部市场变化的压力。 因此，实施会计系统（管理会计）的变化最重要的是理解导致其变化的原因；会计系统不能跟随其他企业的变化而变化；会计系统应与决策权划分和奖惩系统协同变化。,7,管理会计的发展,环境变化CAD 、CAM

3、 的出现，CIM（电脑一体化）的产生，带来了管理观念和技术的巨大变化。JIT 和ABC的出现，使人们开始关注成本及其控制的内在本质，开始反思传统管理会计的应用价值是理论概念问题，还是应用环境问题。,8,我国与西方国家的不同： 没有一个将学术界与实务界包括在内的职业组织，不免出现理论研究与实际脱节的现象。从1997年会计研究开展了“安易杯”管理会计有奖征文，1999年中国会计学会专门成立了“管理会计与应用专业委员会”，并于当年举办了全国性“管理会计与应用专题研讨会”，而且中国会计学会当年重点科研招标课题中，“管理会计应用与发展典型案例研究”取得资助金额最高 ，数目也最多。,9,受相关学科的发展影

4、响 行为科学（领导模式责任会计） 信息经济学 基本理论：信息是现代社会的一种重要资源（成本效益问题），信息作为社会资源具有价值和成本 代理理论 基本理论：委托代理关系，双方矛盾的协调,10,管理当前的关注点： 经济环境决定了管理会计实务的发展和创新，作业管理会计系统在很多组织中应用，管理会计的研究范围也扩大到帮助经理人员按价值链管理以更好地满足和服务于客户，进而保持竞争优势。因此，更加强调时间、质量、效率。,11,管理会计的基本概念、方法,基本概念： 成本、相关性、有用性 基本方法： 成本计算方法、预测分析方法、决策分析方法、考核评价方法。,12,（产品）成本信息提供方法的演进,基于披露目的的

5、成本计算方法： 制造成本法（品种法、分批法、分步法） 基于短期决策分析的成本计算方法： 变动成本法 基于长期决策和控制的成本计算方法 作业成本法,13,制造成本法,基本原理： 生产产品而发生的成本应该由产出物来负担 生产成本包括 直接材料、直接人工和制造费 问题： 容易强调规模效应，忽视市场需求；计算复杂,14,变动成本法,基本原理： 根据成本习性，固定制造费与产品是否生产以及生产多少无关， 所以产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费，固定制造费作为期间成本。 问题： 受习性分析假设相关范围的限制，不利于长期分析。,15,传统（产品）成本信息的弊端,成本信息被扭曲： 从劳动密集型向技术密

6、集型转化过程中，使制造费信息严重扭曲。而成本的扭曲可能回导致经营方向的错误选择，进而影响企业的竞争优势。 传统的成本信息不利于全面成本管理： 传统成本信息只能说明成本的结果，不能说明导致结果出现的原因。,16,一个例子,预计制造费360000元，直接人工100000元。生产普通电话和无绳电话。有关资料如下： 普通 无绳 产量 （台） 100000 10000 主要成本（元） 738000 78000 直接人工（小时） 90000 10000 采用不同的制造费分配率计算两种产品的单位成本,17,其他资料,零件车间 装配车间 制造费 252000 108000 （普）（无） （普）（无） 人工小时

7、 13000 7000 77000 3000 机器小时 36000 4000 9000 1000 普通电话 无绳电话 生产准备次数 10 20 搬运次数 30 60,18,作业成本法,产生：顺应新的制造环境，反思成本信息的“准确性”相关性产生。 基本概念： 作业：生产经营过程中相互联系各自独立的活动（管理与控制单元） 成本：资源的耗用不是获取资源的支出；ABC主要计量资源的耗用水平而不是指出水平，取决于对资源的需求。有利于消除资源过剩或不足，更有利于决策。,19,ABC产生的社会环境,技术背景： 20世纪70年代以来，科学技术发展日新月异。技术作为将投入转化为产出的手段和过程，本身变得越来越复

8、杂，而且发展速度相当之快，使得组织的交流、协调、规划和控制等职能更为迅速和重要，作为执行这些职能的管理会计系统也受到冲击。如何适应全球性竞争，满足日益缩短的市场寿命转变思路变革方法，在基础信息提供的成本计算系统、成本规化控制、年度预算、经营绩效的衡量与评价转移定价和会计信息系统的改进与运行等方面，满足管理的要求成为关键的问题。最突出的年度经营预算和经营绩效的评价。,20,60年代美国的MRP解决的是物料需求计划的制定问题，70年代又进一步丰富了MRP将生产能力需求、车间作业计划和采购计划引入，80年代则进一步将生产、供应、销售和财务功能集成一体即MRP,目前已发展成为MIS的管理信息系统，在新

9、的制造环境下，物流与信息流等方面进一步集成。目前生产管理水平和模式的发展，已经大大丰富了20世纪50年代丰田的JIT制造以降低制造环节浪费的方法，是原有的推进式生产过渡到拉动式生产。在TQC和TQM的支持下，1988年GE提出了“灵敏制造”模式，在1992年被美国政府称之为“21世纪制造业的战略”，1994年美国机械工程学会正式定义：“在满足低成本和高质量的同时，对变幻莫测的市场需求的快速反应”。总之，技术的进步、竞争的国际化交互影响着管理会计系统框架。,21,社会背景： 技术的进步极大地提高了社会生产力水平，促进了经济的发展，加大了社会的富裕程度，人们对消费提出了更高的要求，导致需求日益个性

10、化和多样化。因此，为厂商提供了更多的机会，也带来了更加激烈的竞争。着就要求企业应具有很高的灵活性和迅速地反应能力。而科技的进步为此创造了条件。柔性制造系统FMS逐渐取代了传统的大批量生产，使依赖于批量化常规化生产的传统成本计算的环境被破坏导致ABC的出现。技术进步和竞争改变了资本的密集度，而资本密集度是指产出过程中资源的集中程度，资源包括物质和人力资源。固定制造费达到人工费的100%以上，经营杠杆程度加大。,22,作业成本法,ABC的基本假定： 资源作业成本对象 ABC的步骤： 将提供的各种资源向作业分配； 将各作业耗费的资源向成本对象分配，可以使不可追溯的间接成本合理地被分配。,23,ABC

11、的基本思想：,各资源价值,直接成本,主要作业成本,辅助作 业成本,不可追溯成本,按某一标准 分配计入,直接计 入产品,按动因计入产品,各种产品成本,24,ABC的计算步骤,确认主要作业和作业中心，按作业中心披露成本信息的关键是认识作业和识别作业。 将归集的投入成本或资源分配到作业中心，核心概念是“资源动因”资源消耗量与作业量间的关系。 将各作业中心的成本分配到最终的成本计算对象上，关键要理解“作业动因”作业消耗量与产出间的关系。 成本动因的选择是计算的要点，应注意两点,25,成本动因应简明、可计量和容易辨认，并保持与产出的相关性 成本动因应满足代表性与全面性的结合，在准确、相关与成本付出间权衡

12、 ABC计算中作业层次的划分 单位水平作业 批水平作业 产品水平作业 能量水平作业,26,传统成本计算与ABC的区别,成本库是作业链而不是生产成本中心 使用成本动因而不是单纯的数量动因将作业成本分配到各成本计算对象。更重要的是将成本计算变成“成本流动”与“资源流动”的两维观念，为改善作业链，增加顾客价值提供了更加相关的信息。 ABC以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，将重点放在成本发生的前因后果上，有助于对成本的有效控制。 为成本管理提供了一种新思维ABM,27,ABC与 ABM,ABM产生的动因： ABC是人们认识了作业链， ABM则是改善和优化作业链的过程 作业管理的基本特征

13、： 将管理深入到作业水平，有利于以作业为核心，进行作业分析为起点的价值链的持续改善和优化。作业分析包括：区分增值与非增值作业；对重点的增值作业进行分析将作业与相应的先进水平对比；分析各作业间的联系。提高作业分析了解为何要发生作业，怎样发生，哪些是增值的哪些是非增值的作业，从而尽量控制与消除非增值作业，实现改善和优化,28,第二点特征：以作业成本计算为中介，并贯穿始终。ABC是ABM的中心，同时成本动因分析又是ABC的核心。 ABC更重要的贡献表现在，它不仅仅是一种成本计算的方法而强调的是成本动因分析以及由此引起的作业链和价值链的改善问题。 ABC的重大贡献还在于使成本管理进入了更高的层面成本避

14、免（明确了哪些费用是可以避免的要比费用发生后再去控制重要得多！）因为只有成本避免才能杜绝和消除浪费，而成本控制只能最大限度地减少浪费。,29,认识,实施ABC与ABM与企业是否是单一产品生产、与企业技术含量高低的关系并不是很大， ABC不仅是一种成本计算的方法，更重要的是一种理念，事实上没有证据表明多动因分配的结果比单动因分配的结果更加精确。因此，任何企业无论其规模大小、技术进步程度如何，只要想进行成本动因分析，改善和优化作业链和价值链，都可以应用ABC与ABM。,30,第三大特征：以产品设计、适时制生产系统和全面质量管理为重点。设计是最重要的作业动因，JIT是没有任何浪费地执行各项作业，TQ

15、M则是没有任何缺陷地执行作业，三者必须同步进行缺一不可，才能相得益彰。 第四大特征：生产周期时间是衡量整个作业链效率的重要依据。生产周期时间： 收到顾客定单 开工生产 交货 设计时间 准备时间 加工 检验 运输 等待 储存 增加价值时间 不增加价值时间 设计时间 加工时间 准备 检验 运输 等待 储存,31,第五大特征：以人为本的柔性管理。企业管理既是科学又是艺术。柔性管理则体现了管理的艺术层面。最大特点就是不是依靠外力而是依靠被管理者从内心深处激发的潜力、主动性和创造精神，不遗余力地为企业创造财富。因为企业要获利，先要让顾客满意，要顾客满意首先要让员工满意，才能不断地消除非增值作业，实现持续

16、地改善，才能优化作业链价值链。 在ABM下，管理的重点从对员工的行为控制转移到让员工知情并授权使其自我发现问题和解决问题。使企业管理从命令控制观转向知情改善观。变“钢性管理”为“柔性管理”导致了企业再造工程的兴起,32,ABM在企业管理上的重大开拓性,企业生产现场控制系统的变革： 传统：供产销 ABM：销产供 企业生产过程的弹性化： 包括产品设计、设备、生产布局的弹性化和全面质量管理 ABM管理观念： ABM与持续成本改善 ABM与企业成本管理发展：表现为成本计算方法的发展（产品成本与期间成本、变动成本法与全部成本法），成本控制方法的发展（从成本控制到成本避免），计量与报告重点的发展（强调寿命周期成本和质量成本的计量与报告）,