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1、1,第十一章 债 务 重 组 一、债务重组的概念及方式 二、债务人对债务重组的会计处理 三、债权人对债务重组的会计处理,2,案例分析 1000万与3个亿 1998年6月，南方某企业欠某银行贷款3亿元，因企业长期亏损，无力还贷，此时财政部发布了债务重组会计准则，准则规定：通过协商，债务人可以非现金资产向债权人抵债，账面价值差额作营业外收入(支出)处理。于是企业用价值1000万的楼房先抵偿银行3亿元债务,撕毁旧的贷款合同,然后重签一张3亿元新的贷款合同，以新合同贷款将企业抵债用的楼房购回。问：企业此举意义何在？,3,A.以大楼抵债时 借：长期借款 3亿 贷：固定资产清理 1000万 贷：营业外收入
2、 2.9 亿 B.大楼回购时, 借：固定资产 3亿 贷：长期借款 3亿,第1次债务重组会计准则规定 (1998.6.12),5,第1次还债后资产负债表,6,第1次还债后利润表,7,A、以大楼抵债时, 借：长期借款 3 亿 贷：固定资产清理 1000万 贷：资本公积 2.9 亿 B、回购时， 借：固定资产 3亿 贷：长期借款 3 亿,第2次债务重组会计准则规定 (2001.1.1),8,第2次准则下还债后资产负债表,9,A.以大楼抵债时 借：长期借款 3亿 贷：固定资产清理 1000万 贷：营业外收入 2.9 亿 B.大楼回购时, 借：固定资产 1000万 借: 营业外支出 2.9亿 贷：长期借
3、款 3亿,最新(第3次)债务重组会计准则规定 (2006.2.15),10,第3次准则下还债后资产负债表,11,第3次还债后利润表,12,一、债务重组的概念及方式 （一）债务重组的概念：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 （二）债务重组的主要方式： 1、以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式； 2、将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式； 3、修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。 4
4、、以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。,13,二、以现金清偿债务 （一）债务人应在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益(营业外收入)。 借：应付账款（短期借款、长期借款） 贷：银行存款（库存现金） 营业外收入债务重组利得 （二）债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。 借：银行存款（库存现
5、金） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,14,例：甲公司于2007年1月10日从乙公司购买商品20万元，税3.4万元，款未付，2007年12月10，甲公司资金困难，经协商乙同意减免10万元，余额用存款立即偿还，乙公司此前已计提坏账准备3万元。 1、债务人会计处理（甲公司） 借：应付账款乙公司 234,000 贷：银行存款 134,000 营业外收入债务重组利得 100,000 2、债权人会计处理（乙公司） 借：银行存款 134,000 营业外支出债务重组损失 70,000 坏账准备 30,000 贷：应收账款甲公司 234,000 若乙公司已提坏账准备13万元,则会计分录如下：
6、借：银行存款 134,000 坏账准备 130,000 贷：应收账款甲公司 234,000 资产减值损失 30,000,15,三、以非现金资产清偿债务 （一）债务人应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 1、非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 2、非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3、非现金资产为金融资产的，其公允价值和账面
7、价值的差额计入投资收益。 （二）债权人应当对受让的非现金资产,按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益（营业外支出）。债权人已提减值准备的,应当先冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。,16,例1、2006年12月1日,甲公司从乙公司购买一台设备价25万,税4.25万，款未付,2007年3月1日,甲公司资金困难,乙同意其以商品抵债,该批商品账面实际成本为16万元,公允价值18万元,公允价值等于计税价格，增值税税率17%,甲公司已提存货资产减值准备1万元,乙公司已提
8、资产减值准备2万元。 1、债务人会计处理（甲公司） 借：应付账款乙公司 292,500 存货跌价准备 10,000 贷：主营业务收入 180,000 应交税费应交增值税(销项税额) 30,600 营业外收入债务重组利得 91,900 借：主营业务成本 160,000 贷：库存商品 160,000 2、债权人会计处理（乙公司） 借：库存商品 180,000 应交税费应交增值税(进项税额) 30,600 坏账准备 20,000 营业外支出债务重组损失 62,900 贷：应收账款甲公司 292,500,17,例2、2007年1月10日甲公司从乙公司购买轿车一辆，买价30万，税5.1万，款未付，200
9、7年3月10日甲公司资金周转困难，经协商乙公司同意甲公司以其一项交易性金融资产抵债，乙公司也将其作为交易性金融资产核算，甲公司该项交易性金融资产取得成本（账面价值）为31万元，其公允价值为33万元。 1、债务人会计处理（甲公司） 借：应付账款乙公司 351,000 贷：交易性金融资产 310,000 投资收益 20,000 (=33万-31万) 营业外收入债务重组利得 21,000 2、债权人会计处理（乙公司） 借：交易性金融资产 330,000 营业外支出债务重组损失 21,000 贷：应收账款甲公司 351,000,18,例3、2007年4月5日甲公司从乙公司购料一批，价款30万元,税5.
10、1万元，款未付，2007年6月10日，甲公司因火灾无力还债,经协商，乙同意其以一设备抵债,该设备原价69万元，已提折旧35万元，已提减值准备3.5万元，存款支付清理费用为5000元,该设备的公允价值为28万元。 1、债务人会计处理（甲公司） 借：固定资产清理 310,000 累计折旧 350,000 固定资产减值准备 35,000 贷：固定资产 690,000 银行存款 5,000 借：应付帐款乙公司 351,000 贷：固定资产清理 310,000 营业外收入债务重组利得 41,000 2、债权人会计处理（乙公司） 借：固定资产 280,000 营业外支出债务重组损失 71,000 贷：应收
11、账款甲公司 351,000,19,四、将债务转为资本 （一）债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本,股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额,确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益(营业外收入)。 （二）债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的,应先冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失),冲减后减值准备仍有
12、余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。,20,例：2007年3月28日,甲公司从乙公司购买一批商品,价款700,800元,税款119,136元,款未付,甲公司因遭洪涝灾害,暂无法清偿,经协商,同意乙公司以债权转为资本进行重组,股权资本的面值总额为56万,其公允价值为60万元,交易印花税1560元,以银行存款支付,乙公司作为长期股权投资核算。 1、债务人会计处理（甲公司） 借：应付帐款乙公司 819,936 贷：股本（实收资本） 560,000 资本公积 40,000 (=60万-56万) 银行存款 1,560 营业外收入债务重组利得 218,376 2、债权人会计处理（乙） 借：长期股权投资
13、 600,000 营业外支出债务重组损失 221,496 贷：应收帐款甲公司 819,936 银行存款 1,560,21,五、修改其他债务条件 （一）债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值,重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益（营业外收入）。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且符合预计负债确认条件的,应当确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额计入当期损益（营业外收入）。 或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性,或有应付金额在随后会计期间没有
14、发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。 （二）债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。,22,例1、2007年5月7日,甲公司从乙公司购买一批材料,价款65万,税110,500元,款未付,2007年7月7日甲公司资金困难,不能按时偿还债务,经协商
15、乙公司同意豁免24万元债务,债务延期,每月加收余款3%的利息,本金和利息于2007年12月7日一起偿付。 1、债务人会计处理（甲公司） 借：应付帐款乙公司 760,500 贷：应付账款债务重组 598,575 营业外收入债务重组利得 161,925 598,575=(760,500-240,000)(1+3%5) 2、债权人会计处理（乙公司） 借：应收账款债务重组 598,575 营业外支出债务重组损失 161,925 贷：应收账款甲公司 760,500,23,例2、接例1,若重组协议规定,从重组时开始计算,若第三月出现盈利，则月利率从第3个月开始提高到5%，若未出现盈利，仍维持3%。 1、甲公司债务重组日 借：应付账款乙公司 760,500 贷：应付账款债务重组 598,575 预计负债 3
