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1、1,长期借款利息的计算及主要账务处理； 长期债券发行价格的确定及主要账务处理； 专项应付款与长期应付款的会计核算方法； 借款费用资本化的账务处理方法。,主 要 内 容,第十一章 非流动负债,2,第一节 长期借款,按借款条件划分,按借款用途划分,基本建设借款、技术改 造借款和生产经营借款,按借款币种划分,人民币借款和外币借款,按借款的偿还 方式划分,定期偿还借款和分期偿还借款,抵押借款、信用 借款和担保借款,第十一章 非流动负债,3,一、长期借款利息的计算,长期借款利息的计算有： 单利法。 复利法。 在我国的会计实务中，常常根据借贷双方的约定，采用单利法计算利息。,第十一章 非流动负债,5,（二
2、）长期借款的主要账务处理,1、企业借入长期借款。 2、资产负债表日。 长期借款的摊余成本，是指长期借款的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的长期借款本金；加上或减去采用实际利率法将该初长期借款初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,第十一章 非流动负债,6,3、归还的长期借款本金。 4、长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用。,例 题,第十一章 非流动负债,7,第二节 应付债券,一、债券的发行价格,票面利率 = 市场利率,平 价,溢 价,折 价,票面利率市场利率,票面利率市场利率,第十一章 非
3、流动负债,8,二、账户设置,借方登记债券到期支付 的债券本息、折价发行 的折价金额及溢价发行 的应摊销溢价金额,贷方登记按企业发行债券 收到款项及提取的应付债 券利息、折价发行时应摊 销的折价金额和债券溢价 发行的溢价金额,贷方余额反映企业尚未偿 还的债券本息,应付债券,三个明细账户：“债券面值”、 “利息调整”和“应计利息”,第十一章 非流动负债,9,1企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券债券面值”账户。二者差额借记或贷记“应付债券利息调整”账户。发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负
4、债的面值，贷记“应付债券可转换公司债券面值”账户，按权益的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。,第十一章 非流动负债,10,2资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。对于一次还本付息的债券，应在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计
5、算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。,第十一章 非流动负债,11,3长期债券到期支付债券本息时，借记“应付债券债券面值”、“应付债券应计利息”、“应付利息”等账户，贷记“银行存款”等账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”账户，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户。 4公司债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用
6、直线法。分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理：,continued,第十一章 非流动负债,12,（1）面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“应付债券应计利息”账户。 （2）溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券利息调整”账户，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应计利息，贷记“应付债券应计利息”账户。 （3）折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券利息调整”账户，按应计利息，贷记“应付债券应计利息”账户。,第十一章 非流动负债,13,
7、5可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券面值”、 “应付债券可转换公司债券利息调整”，按其权益份额，借记“资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等账户。,第十一章 非流动负债,14,三、应付债券的核算的主要账务处理 1平价发行债券的核算 2、溢价发行债券的核算 3折价发行债券的核算,例 题,第十一章 非流动负债,15,第三节 专项应付款与长期应付款,一、专项应付款,专项应付款,借方
8、登记工程项目完工 形成长期资产、未形成 长期资产需要核销的数 额及拨款结余需要返还 的数额,贷方登记企业收到或 应收的资本性拨款,贷方余额表示尚未转 销的专项应付款数额,按资本性投资项 目设置明细账户,第十一章 非流动负债,16,企业接受国家拨入的具有专门用途资金的拨款，如专项用于技术改造的、技术研究等，在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生的时候，应按与企业自己生产的产品相同的方法在“生产成本”账户中进行归集。 如相关支出能最终形成固定资产，则应先在“在建工程”账户里归集发生的费用，待项目完成后，再转入固定资产，同时将相应金额从“专项应付款”账户转入“资金公积”账户。
9、,关注事项,第十一章 非流动负债,17,二、长期应付款的核算,（一）账户设置,长期应付款分期付款方式购入 固定资产应付款,长期应付款 融资租入固定资产应付款,第十一章 非流动负债,18,（二）长期应付款的主要账务处理 1企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,第十一章 非流动负债,19,
10、2以补偿贸易方式引进设备的： (1)按设备、工具、零配件等价款的外币金额和规定折算率折算为人民币记账。 (2)企业支付的国外运费和保险费，按规定的折算率折算为人民币。 (3)企业用人民币借款或存款支付的进口关税、国内运杂费和安装费，也是设备价款的一部分。 (4)引进的设备经过安装、验收，投入生产时。归还引进设备款时。,第十一章 非流动负债,20,3引进的设备、融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的。 4长期应付款的利息支出、汇兑损失等费用。,例 题,第十一章 非流动负债,21,第四节 借款费用,借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 借款利息
11、 折价或者溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额,一、借款费用的组成,第十一章 非流动负债,22,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可
12、销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。,第十一章 非流动负债,二、借款费用的确认原则,23,借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款。一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。,第十一章 非流动负债,三、借款费用应予资本化的借款范围,24,四、借款费用资本化期间的确定
13、 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。 （一）借款费用开始资本化时点的确定的条件 （二）借款费用暂停资本化时间的确定 （三）借款费用停止资本化时间的确定,25,五、借款利息资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括 折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门 借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 投资取得的投资收益后的金
14、额确定。 专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部 计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某 项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常签订有标 明该用途的借款合同。,第十一章 非流动负债,26,（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了 一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分 的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计 算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有 关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率,第十一章 非流动负债,27,所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔 每笔一般借款在当期所占用的天数 一般借款本金 当期天数,第十一章 非流动负债,28,（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实 际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价 金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会 计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借 款实际发生的利息金额。,例 题,第十一章 非流动负债,
