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1、解读新审计法实施条例,浙江财经学院 厉国威 ,当人民作为国家的纳税人，用一只手义务地将税费交给国家，人民就有权利用另一只手监督国家使用税费，这只监督之手就是国家审计，国家审计的一切理论和实践，都应从这里开始。 When people as tax-payers pay taxes to the country, they get the right to supervise how the money is spent. State auditing is the method they use to carry out the function. All theory and practic
2、e of state auditing shall base on it.,据新华社消息，国务院第100次常务会议修订通过的中华人民共和国审计法实施条例日前正式公将于2010年5月1日起施行。 中华人民共和国审计法实施条例根据中华人民共和国审计法的规定制定，分为总则、审计机关和审计人员、审计机关职责、审计机关权限、审计程序、法律责任、附则等7章，共58条。,修订后的审计法对有些事项的规定需要进一步明确具体，以利于各级审计机关、被审计单位、有关部门和有关人员准确理解、正确实施。比如，对政府投资和以政府投资为主的建设项目的范围、核查社会审计机构出具的相关审计报告的具体方式和内容、审计封存有关资产资
3、料的程序、政府裁决的程序等，修订后的审计法作了原则规定；对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，修订后的审计法授权由国务院规定。为了推动修订后的审计法的正确贯彻实施，有必要通过修订审计法实施条例对上述事项予以明确。,一、修改条例的必要性,同时，近些年来，全国各级审计机关和广大审计人员在审计工作中探索形成了一些实践证明是成熟的经验和做法，如各级审计机关逐步加大了绩效审计和专项审计调查的力度，但原审计法实施条例和修订后的审计法对绩效审计评价依据、专项审计调查范围和程序等问题均没有作出明确规定。此类问题，也迫切需要通过修订审计法实施条例予以明确。 因此，迫切需要对审计法实施条例进
4、行修订。,一、修改条例的必要性,修订前的审计法实施条例共56条，此次修订中，修改46条，增加12条，删去5条，合并掉5条，修订后共58条。修订后的审计法实施条例，在保持原审计法实施条例框架结构和基本内容不变的基础上，主要在健全审计监督机制、明确审计监督职责、规范审计职权行使、完善审计程序和保障审计机关有关履职五个方面进行了修订。,二、条例修订的主要内容,1增加了审计评价依据，明确了审计机关作出审计决定的法定职权范围。 为了进一步推动绩效审计工作，提高财政资金使用效益，修订后的审计法实施条例第五条第二款增加“国家有关政策、标准、项目目标等方面的规定”作为审计评价依据。同时，为进一步规范审计机关的
5、处理处罚行为，第五条第二款将审计法第三条“在法定职权范围内作出审计决定”进一步明确为“对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职权范围内作出处理、处罚的决定。”,（一）为健全审计监督机制、加强审计监督手段所作的修订,2规定了群众有权向审计机关举报，审计机关应当依法及时处理。 为了贯彻落实党的十七届四中全会精神，坚持审计监督与群众监督相结合，充分发挥群众监督的重要作用，增强监督合力，修订后的审计法实施条例新增加一条，作为第六条，规定“任何单位和个人对依法应当接受审计机关审计监督的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权向审计机关举报。审计机关接到举报，应当依法及时处理。”,
6、（一）为健全审计监督机制、加强审计监督手段所作的修订,3规定了审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的规定独立开展工作。 为了进一步明确审计机关派出机构开展审计工作的依据和独立开展工作的法律地位，将审计法第十条关于审计机关派出机构的规定落到实处，修订后的审计法实施条例增加一条，作为第九条，规定“审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的规定，在审计机关的授权范围内开展审计工作，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”,（一）为健全审计监督机制、加强审计监督手段所作的修订,4要求被审计单位负责人对所提供资料的真实性和完整性作出书面承诺。 为了落实审计法第三十一条关于被审计单位负责人对本单位提
7、供的财务会计资料的真实性和完整性负责的规定，确保被审计单位及时提供真实完整的资料，提高审计工作质量和效率，修订后的审计法实施条例第二十八条规定“被审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和完整性作出书面承诺。”,（一）为健全审计监督机制、加强审计监督手段所作的修订,5赋予了审计机关对违反审计法或者违反国家有关财务收支规定的被审计单位有关责任人员的处罚权。 为了进一步加大对被审计单位有关责任人员不依法接受、配合审计监督行为和违反国家规定的财务收支行为的惩戒力度，修订后的审计法实施条例第四十七条规定：“被审计单位违反审计法和本条例的规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、
8、不完整，或者拒绝、阻碍检查，被审计机关责令改正但仍拒不改正的，审计机关对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款；”第四十九条规定：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款。”,（一）为健全审计监督机制、加强审计监督手段所作的修订,6赋予了审计机关对逾期仍不执行审计决定的有关责任人员的处分建议权。 为了贯彻落实审计法第四十七条关于被审计单位应当执行审计决定的规定和第四条关于政府应向本级人大常委会报告“审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果”的规定，推动审计决定的落实，维护法律的权威，修订后的审计法
9、实施条例第五十四条规定，被审计单位被责令限期执行但逾期仍不执行审计决定的，审计机关“可以建议有关主管机关、单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分。”,（一）为健全审计监督机制、加强审计监督手段所作的修订,1明确了财政收支的含义。 为了体现财政预算体制改革关于统一政府预算管理、实行全口径预算的要求，并考虑目前仍存在大量财政资金尚未纳入预算管理的实际情况，修订后的审计法实施条例第三条进一步明确了财政收支的含义，规定“财政收支包括纳入预算管理的收入和支出，以及未纳入预算管理的行政事业性收费、国有资源国有资产收入、应当上缴的国有资本经营收益、政府举借债务筹措的资金等财政资金的收入和支出。”
10、,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订,2明确了财政收支审计的职责范围。 为了与审计法第十六条、第十七条和第四十八条关于财政收支审计和政府裁决的规定相衔接，修订后的审计法实施条例第十五条进一步明确了财政收支审计的职责范围，规定审计机关对本级人民政府财政部门具体组织本级预算执行的情况，“本级预算收入征收部门征收预算收入的情况，与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算，下级人民政府的预算执行情况和决算，以及其他财政收支情况，依法进行审计监督。” 同时，为了贯彻落实温家宝总理在第十一届全国人大二次会议所作政府工作报告中关于“财政资金运用到哪
11、里，审计就跟进到哪里”的指示精神，进一步加强对财政资金的审计监督力度，该条还明确了审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金情况的审计监督权，规定“经本级人民政府批准，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。”,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订,3规范了审计结果报告的内容。 为了与审计法第十七条规定相衔接，使审计结果报告的内容更加全面、完整和规范，修订后的审计法实施条例第十七条在总结审计实践经验做法的基础上，进一步规范了审计结果报告的内容，规定“审计结果报告应当包括本级预算执行和其他财政收支的基本情
12、况、审计评价、审计发现的问题及采取的措施、审计提出的改进建议、本级人民政府要求报告的其他情况等内容。”,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订,4明确了对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督职责。 为了贯彻落实审计法第二十一条关于“对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定”的精神，修订后的审计法实施条例第十九条明确了“审计机关对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督职责，规定审计机关对国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例超过50%或者在50%以下但国有资本投资主体拥有实际控制权的企业、金融机构进行
13、审计监督。”,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订,5明确了政府投资和以政府投资为主的建设项目的范围，调整了对政府投资项目相关单位的监督范围和方式。 为了保证政府投资项目审计监督工作的顺利开展，修订后的审计法实施条例第二十条进一步明确了审计法第二十二条规定的“政府投资和以政府投资为主的建设项目”的具体范围，规定“政府投资和以政府投资为主的建设项目是指全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目和财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的建设项目。同时，将审计机关对上述建设
14、项目设计、施工、供货等相关单位的监督范围和方式，从原来对单位的财务收支的审计调整为对其取得建设项目资金的真实性、合法性的调查。”,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订,6明确了社会保障基金、社会捐赠资金的范围。 为了加强对社会保障基金、社会捐赠资金等涉及民生的基金、资金的审计监督，维护广大人民群众的切身利益，修订后的审计法实施条例第二十一条规定，“审计法第二十三条所称社会保障基金，包括社会保险、社会救助、社会福利基金以及发展社会保障事业的其他专项基金；所称社会捐赠资金，包括来源于境内外的货币、有价证券和实物等各种形式的捐赠。”,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用
15、所作的修订,7明确了专项审计调查的事项范围。 为了充分发挥专项审计调查的作用，修订后的审计法实施条例第二十三条在总结实践经验的基础上，对审计法第二十七条的规定进行了细化，进一步明确了专项审计调查的事项范围，规定“审计机关可以依照审计法和本条例规定的审计程序、方法以及国家其他有关规定，对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。”,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订,8明确了内部审计自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的具体方式。 为了顺应内部审计发展的趋势，明确内部审计协会的法律地位，充分发挥其作为内部
16、审计自律组织的桥梁纽带作用，促进内部审计工作发展，修订后的审计法实施条例第二十六条第二款规定，“依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。”,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订,9明确了审计机关对社会审计机构出具的相关审计报告的核查方式和处理方式。 为了适应审计法第三十条对审计机关监督社会审计机构职能所做的调整，进一步规范核查行为，修订后的审计法实施条例第二十七条明确了核查方式和处理方式，规定“审计机关进行审计或者专项审计调查时，有权对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。审计机关核查社会审计机构出具的相关审计报告时，发现社会审计机构存在违反法律、法规或者执业准则等情况的，应当移送有关主管机关依法追究责任。”,（二）为明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作的修订,1明确了审计机关对被审计单位在金融机构的账户和私存的公款的查询程序和保密义务。 为了贯彻落实审计法第三十三条关于审计机关查询被审计单位在金融机构的账户和
