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1、1,一、衔接转换的基本思路 （一）衔接转换原则 （二）衔接转换程序 （三）衔接转换注意事项 二、首次执行日新旧准则衔接转换需追溯调整事项 三、新旧会计科目的衔接与转换 四、新旧财务报表的衔接与转换,主要内容,2,控股公司执行新会计准则首次执行日衔接转换培训资料,按照市国资委的统一部署，要求控股公司自2009年1月1日起全面执行新企业会计准则（以下简称新准则）。为做好2009年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主要参考国资委10月培训会的培训资料。,3,（一）衔接转换原则,1.企业2008年度财务决算：仍然执行原企业会计制度、原会
2、计准则及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表； 2. 新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：2009年1月1日； 3.按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进行追溯调整，调整期初留存收益和其他相关项目的年初数 ；,5,（二）衔接转换程序（续）,4. 账务处理系统初始化 在2008年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确定的新会计科目余额对账务处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作。 5.编制衔接转换财务报表 企业在系统初始化完毕后，编制以2008年财务决算报表为基础的衔接转换报表（见附表3）和首次执
3、行日新格式合并资产负债表期初数和合并利润表上年数。 衔接转换报表采用以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，原财务报表项目及其金额应当与企业2008年决算报表数据相符。,6,（二）衔接转换程序（续）,首次执行日衔接转换程序,未审 08年 决算 报表,新旧 科目 余额 衔接 对照 表,新旧 科目 余额 转换 调整 表,账务 系统 初始 化,新准 则期 初余 额,已审 08年 决算 报表,年 结,首次 执行 日个 别报 表,审计调整,结账前调整,结账后调整,重分类,新准则追溯调整,首次执行日 合并财务报表,合并范围 变化调整,报表合并,7,（三）衔接转换注意事项,1、首次执行日前准备事项 根据京
4、国资评价字200713号文的要求，做好培训学习工作，修订会计核算办法，进行资产清查，提前做好各类账项调整准备工作。 （1）对账面的短期投资、长期债权投资、股票投资等投资按持有意图进行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确的书面结论。 （2）搜集相关投资的2007年12月31日及2008年12月31日公允价值资料，如股票、基金，以便于合理确定金融资产的公允价值。 （3）对按照企业会计制度未纳入合并范围的子企业进行清查、清理。 （4）对长期股权投资差额及商誉进行分析，区分同一控制形成与非同一控制形成。,8,（三）衔接转换注意事项,（5）对用于出租的房屋和土地进行全面清查，判断
5、是否符合投资性房地产确认条件，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。 （6）对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较各资产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。 主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、长期股权投资权益法核算、固定资产的折旧差异（年限和残值率）、资产评估增值、商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、应付工资及相关负债等。 （7）其他资产清查核实工作：存货盘点、固定资产盘点等,9,（三）衔接转换注意事项,2.存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计科
6、目余额转换调整表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，作为2008年封账和2009年系统初始化建账的依据存档。 3、系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完整，编制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于新会计准则有较大的变化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建议一般企业不考虑此种方式。但已实施ERP信息系统的企业应当考虑或者说有的ERP系统只能采用系统内转换与调整的方式。,10,（三）衔接转换注意事项（续）,4.转换报表上报 控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。 各单位报送的衔接转换报表原报表项目金额应当与2008年已
7、审决算报表数一致，转换调整后的金额需经过会计师事务所专项鉴证。 衔接转换报表中的利润表，为方便2009年决算报表利润表上年同期数的编报，控股公司要求在衔接转换时编制。 5.明确区分会计差错调整和新旧转换 企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不能相互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。会计差错调整和执行新准则调整应分别进行处理，会计差错调整应通过账务调整方式进行处理，在2008年正式结账前落实到2008年的账务处理中；执行新准则调整应通过编制衔接转换表进行调整。,11,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资,（一）对长期股权投资的追溯调整 1、分
8、类转换追溯调整： 对被投资单位在重大影响以下、并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（主要是指上市流通股），2009年1月1日应当重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照2008年12月31日公允价值 计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。 该公允价值变动还应当追溯调整2008年度损益数及年初未分配利润。 2、联营、合营企业权益法核算调整 因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的， 投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其“长期股权投资-损益调整”和“长期股权投资-其他权益变动”。,12,二、新旧准则衔接转换需追溯调整
9、事项-长期股权投资,3、对子公司长期投资的追溯调整： 根据企业会计准则解释第1号规定和2008年1月21日专家工作组意见，调整原则为： （1）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。 （2）对子公司长期股权投资原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；子公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，追溯调整应以公司设立时为限。 （3）首次执行日对子公司投资追溯调整不切实可行的，按照38号准则，在首次执行日对账面价值进行调整,只调整股权投资差额。 （4）追溯调整情况
10、要在附注中说明。 （5）合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。,13,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资,例：比如A企业对子企业B的长期股权投资为1000万元，其中投资成本500万元，股权投资差额100万元（原差额200万元，已摊销100万元，不属于非同一控制下控股合并），损益调整200万元，股权投资准备200万元，期末追溯调整如下：,14,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资,4、对原长期股权投资差额进行追溯调整： （1）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为2
11、009年1月1日的长期股权投资认定成本。 概念：同一控制下企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 （2）除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为2009年1月1日长期股权投资的认定成本。,15,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资,（3）对非同一控制下企业产生的对子公司的股权投资借方差额在合并报表中的反映： 无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值
12、的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。 能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，如果股权投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为 “其他非流动资产”列示。,16,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资,5、对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉 （1）因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊 余价
13、值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和2008年度损益数。 （2）属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。 （3）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年初未分配利润。,17,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税,（二）递延所得税追溯调整 首次执行日，在其他资产、负债科目调整完成后，企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目， “盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。 （先总
14、结一下递延所得税，具体见课件2） 追溯调整需考虑事项 1、因裁员计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额； 2、原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度“递延所得税”科目的余额全额冲销，相应调整“留存收益”。 3、某些与收入相关的应收款项，税法规定计入应纳税所得的期间与会计确认收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售；,18,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税,4、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧，以及折旧年限与税务局要求不一致； 5、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调整账面价值，及
15、计提的减值准备； 6、交易性金融资产（负债）、投资性房地产按公允价值调整账面价值； 7、非免税的与资产相关的政府补助； 8、因产品保修等原因形成的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额； 9、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款；,19,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税,执行日后需考虑的事项 1、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，而会计处理将交易费用计入账面价值； 2、开发费用资本化形成的无形资产； 3、为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整； 4、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，如免税的企业兼并、融资租赁等； 5、
16、长期股权投资按权益法核算调整账面价值，而税法规定在宣告分配时计入应税利润； 6、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公允价值，但计税基础不作调整； 7、非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，计税基础按已税公允价值确定； 8、合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以抵消，而计税基础不予调整；,20,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税,例：甲公司期末需追溯调整事项如下，适用税率25%，以后有应税所得额可抵扣：,21,二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税,需要关注事项 上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个方面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有效抵扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差异； 应考虑未来税率变动的影响，特别是“两法”合并可能的税率调低所导致的递延所得税资产转销的影响。 确认递延所得税资产时应注意是否有足够的应税所得额，如资产
