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1、现金流量表,1. 现金流量表的含义 2. 现金流量的分类 3. 现金流量表的结构 4. 现金流量表的编制原理 5. 工作底稿法与“T”型账户法,背景,(美)1963年:资金流量表 1971年:财务状况变动表(营运、现金) 1973年:开始重视现金流量表 1980年：建议编制现金流量表 1987年:正式发布现金流量表准则 (国）1989年：发布现金流量表准则 (英、澳)1991年：发布现金流量表准则 (中)1993年:财务状况变动表(营) 1995年:现金流量表(征求意见) 1998年:发布现金流量表准则 2001年:修订(简化),1. 现金流量表的含义,(2) 现金流量表的作用,可用来了解和评
2、价企业获取现金的能力 可用来判断企业的现金支付能力和偿债能力 可用来预测企业未来现金流量,(3）现金流量表的编制基础,广义现金,现金等价物,货币资金,货币资金的解释,三项内容,不包括不能随时支取的定期存款,现金等价物的解释,现 金 等价物,持有期限短,易于转换为已知金额现金,价值变动风险很小,短期投资,流 动 性 强,特征,2 . 现金流量的分类,类,经 营 活 动 现 金 流 量 投 资 活 动 现 金 流 量 筹 资 活 动 现 金 流 量,美国、澳大利亚、国际会计准则委员会、中国大陆,八 类,经营活动现金流量 投资收益和筹资成本现金流量 纳税现金流量 资本性支出和金融性投资现金流量 购买
3、和处置现金流量 支付的权益性股利 流动资源管理现金流量 筹资活动现金流量,英国,五 类,经营活动现金流量 投资报酬及融资成本现金流量 税项的现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量,中国香港,3. 现金流量表的结构 主表部分 补充资料,4. 现金流量表的编制原理,(1）编表依据,编制现金流量表的过程本身就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动,(2)编制规则,分类报告 按总额报告,(3) 经营活动现金流量报告方法,直接法,直接法的含义,主要项目的填列,直接法的含义,直接法是按照现金收入和现金 支出的主要类别直接反映经营活动 产生的现金流量的方法.,主要项目的填列方法,销
4、售商品、提供劳务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入+ 应收账款减少数（减:增加数） + 应收票据减少数（减:增加数） + 预收账款增加数（减:减少数） - 非现金资产抵债减少的应收账款 - 非现金资产抵债减少的应收票据 - 核销坏账减少的应收账款 + 本期收回前期已核销的坏账 + 未付现金的本期销售退回 + 应交增值税（销项税额）的发生额,购买商品、接受劳务支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,= 销售成本,+ 存 货 增加数（减:减少数） + 应付账款 减少数(减:增加数） + 应付票据 减少数(减:增加数） + 预付账款 增加数（减:减少数） - 非现金、非存货抵债引
5、起的应付账款、 应付票据减少数 + 应交增值税（进项税额）的发生额 - 销售成本中的非购货成本,与经营活动有关的,间接法,净利润与经营活动现金流量的关系,间接法的含义,间接法下净利润的调整过程,间接法的含义,间接法是以本期净利润为起算点，调整非经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量。,净利润与经营活动现金流量的关系,净利润主要来自于经营活动. “净利润”与“经营活动现金流量”两者 又存在差异.,“净利润”与“经营活动现金流量”两者产生差异的原因,与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有
6、关； 与净利润有关的交易或事项不一定都涉及现金； 许多属于经营活动的交易或事项却与净利润没有直接关系，如用现金购买存货、用现金偿还应付账款等。,净利润的调整过程,经营活 动现金净流量,=,净利润,+,-,+,-,+,-,+,不减少现金的费用或损失,不增加现金的收入,不涉及经营活动 的费用或损失,不涉及经营活动的收入,与经营活动有关的非现金流动资产的减少数,与经营活动有关的非现金流动资产的增加数,与经营活动有关的流动负债的增加数,与经营活动有关的流动负债的减少数,-,结果： 涉及现金的净利润,结果： 涉及经营活动、现金流动的净利润,结果： 经营活动现金净流量,(4）投资活动现金流量的报告,(5)
7、 筹资活动现金流量的报告,(6）汇率变动对现金流量的影响,方法一,对当期发生的外币业务，逐一计算 汇率变动对现金的影响。这种情况下， 本项目主要包括期末调整外币帐户余额 时确认的汇兑损益金额以及外币兑换业 务中确认的汇兑损益金额。,方法二,将现金流量表附注中“现金及现金等 价物净增加额”项目金额与现金流量表中 “经营活动产生的现金流量净额”、“投资 活动产生的现金流量净额”、“筹资活动 产生的现金流量净额”三项之和的差额， 作为“汇率变动对现金流量的影响”数额。,4. 工作底稿法和“T”型账户法,(1)工作底稿法,开设工作底稿 过入“期末余额”和“期初余额” 编制调整分录 将现金流量表段数据抄
8、入现金流量表,步骤:,调整分录的特点:,总扩重编 用现金流量表项目取代“现金”和“银行存款”等会计科目,调整分录的编制顺序:,从利润表项目(净利润除外)开始,结合资产负债表有关项目的余额变动及有关帐簿记录),进行调整; 将资产负债表现金项目以外的、尚未调整的项目,按其余额变动编制调整分录; 将资产负债表中“现金”项目的余额变动、利润表中“净利润”的结转及利润分配等，重编调整分录.,(2)T型账户法,步骤：,开设T型账 过入“期末余额”和“期初余额” 编制调整分录 将“现金”T型账的数据抄入现金流量表,大的“现金”和“经营所得现金”T型账,并为其他资产、负债、所有者权益项目T型账,资产类项目,期初余额过入借方、期末余额过入贷方;备抵类项目及权益类项目相反,
