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1、第九章 长期负债,长期负债,教学目标,参考资料,教学内容,通过本章学习要求： 掌握长期负债的特点；借款费用资本化与费用化的界定；长期借款与应付债券的会计处理方法。,教学目标,参考资料,企业会计准则,国际会计准则,第一节 长期负债概述,一、了解长期负债的概念和特点,二、了解长期债务的分类,三、熟练掌握借款费用,四、熟练掌握长期负债的确认和计量,提要,一、长期负债的概念和特点,长期负债是指在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务。长期负债与流动负债相比，具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。长期负债是企业筹集长期资金的一种方式，其目的是为了满足企业生产经营的需要，特别是为了拓展企业
2、的经营规模，而购建必要的大型机械设备、地产，增建或扩建厂房等。,二、长期债务的分类,根据举借长期负债的方式不同，长期负债可划分为四类： 1.长期借款：长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 2.应付债券：应付债券是企业对外发行并承诺于一定时期还本付息的一种长期借款性质的书面证明。 3.长期应付款：其他长期负债是指企业以长期借款、应付债券以外的、利用长期负债进行筹资的方式。主要包括融资租入固定资产、引进设备的应付款等。 4.专项应付款 ：专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款
3、项。具有专用拨款的性质。,三、借款费用,借款费用的界定,借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。包括以下四个方面的内容：因借款而发生的利息；因借款而发生的折价或溢价的摊销；因借款而发生的辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额。,借款费用处理的方法,为购建固定资产而发生的长期借款费用，其固定资产尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计入所建造的固定资产价值。 为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后所发生的，直接计入当期损益。 属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益，
4、即使是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的存货，一般也不将借款费用计入所制造的存货的价值内。,如果是为投资而发生的借款费用，不予资本化，直接计入当期损益。 在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入当期孙毅。 清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。,借款费用的确认原则,借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则 借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额只有在符合资本化条 件的情况下所发生的专门借款费用才允许资本化。其他的借款利 息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 辅助费用的确认原则 因安排专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资
5、产达到预定可 使用状态之前发生的，应在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应 当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当 期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用则应当于发生当期确 认为费用。,借款费用开始资本化必须同时符合以下三个条件： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用状态所必要的构件 活动已经开始。,借款费用资本化的开始,借款费用的资本化金额,企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、债券折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 利息资本化金额的确定,累计支出加权平均数的确定 上述公式中的累计支出加权平均数应按每笔资产支
6、出金额乘以每笔 资本支出占用的天数与会计期间涵盖的天数之比计算确定。其计算 公式为：,累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出占用的 天数 / 会计期间涵差的天数） 上述公式中的“每笔资产支出占用的天数”是指发生在固定资产上 支出所应承担借款费用的时间长度。“会计期间涵盖的天数”是指 算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。上述时间长度一 应以天数计算，有时考虑到资产支出发生笔数较多，而且发生比 均衡，为简化计算，也可以月数计算。 资本化率 企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项目借 款利率，若借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款利息的加 平均利率。加权平均利
7、率的计算公式是：,加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和 / 专门借款本金加权平均数）100% 专门借款本金加权平均数=(每笔专门借款本金每笔借款实际占用的天数 / 会计期间涵盖的天数) 辅助费用的资本化 简单地说，每期辅助费用的资本化金额就是每期辅助费用的实际发生金额，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。 例：某企业因为从银行取得30 000 000元的银行贷款，支付评估机构评估等费用81000元，已用银行存款支付，该贷款用以厂房扩建，该笔贷款期限3年，年利率8，贷款从2000年4月10日计息，厂房扩建从2000年4月10日开始，建造期2年，应予资本化的辅助费用金额为81000
8、元。,外币专门借款汇兑差额资本化 金额的确定。 在符合资本化条件的情况下，每期外币 专门借款汇兑差额的资本化金额就是每 期外币专门借款汇兑额的实际发生额， 而不要求其余资产支出相挂钩。,借款费用资本化暂停,在固定资产的购置或建造过程中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化。 需要注意的是，如果中断是使固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则不需停止借款费用的资本化。,借款费用资本化的停止,通常所购建的固定资产满足以下条件之一，而认为资产已达 到了预定可使用状态，借款费用应停止资本化： 1
9、、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实际 上已经完成。 2、所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或 者基本相符，即使有及个别与设计或者合同要求不相符的地方， 也不会影响其他正常使用。 3、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发 生。,长期负债应当以实际发生额入帐。同时按照负债本金或债券面值，根据规定的利率按期计提利息，对计提的利息支出根据“借款费用”准则规定，将计提的利息支出分别计入工程成本（借款费用资本化）或当期财务费用。根据筹措方式不同，各项长期负债分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映，将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中列为一
10、项流动负债单独反映。,四、长期负债的确认和计量,了解长期借款的概述,掌握长期借款利息的计算,熟练掌握长期借款的会计处理,第二节 长期借款,提要,企业向金融机构等借入的长期借款，在会计核算中设置“长期借款”科目核算。长期借款的核算需要注意： （1）长期借款所发生的利息支出，应按照债券发生的原则按期预提并记入“应付利息”账户贷方，并按借款费用原则，分别借记“在建工程”、“财务费用”或“制造费用”账户。 （2）长期外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关办法，按照计算汇总损益，计算出的汇兑损益按照借款费用的原则进行处理； （3）长期借款的本金和以及外币折合差额，均应计入“长期借款”科目
11、。,返回,一、长期借款概述,二、长期借款利息的计算,1单利计算 利息本金利率期间数 本利和本金（1利率期数） 本金利息 例：某企业向银行借入为期5年的长期借款人民币100 000元，利息率为9，每年计息一次，到期本息一次归还。 每年应计利息都是： 100 00099 000元 五年的应计利息是： 100 0009%545 000元 五年的本利和为： 100 000(19%5)145 000元,2复利计算 复利利息=本金*（1+利率）期间数-1 本利和=本金*（1+利率）期间数 仍以前例（单利计息方法的举例），每年应计利息（即应确认的利息）如下： 第一年100 00099 000 第二年109
12、00099 810 第三年118 810910 629.9 第四年129 502.9911 655.26 第五年141 158.16912 704.23 5年利息合计538 62.39 第五年末本利和为： 100 00053 862.39153 862.39,三、长期借款的核算, 长期借款所发生的利息支出，应分别情况处理 （1）属于企业筹建期间发生的应记入“长期待摊费用” （2）为了购建固定资产而专门借入的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息一般应资本化，计入所购建的在建工程的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应费用化，计入当期损益。 （3属于生产经营期间的。
13、为了生产经营而借入一般性的长期借款，发生的借款利息应费用化，计入当期损益。 如果用于构建一项长期流动资产，则应将借款利息计入该资产价值，记入“制造费用”。, 长期外币借款所发生的外币折合差额， 应按照外币业务核算的有关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。 长期借款的本金以及外币折合差额， 均应计入“长期借款”账户。,长期借款借入时，借记“银行存款”等账户，贷记“长期借款”账户。 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算长期借款利息时，借记“在建工程”、“固定资产”、财务费用、研发支出等账户，按合同利率计算的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款”账户，按借贷方的差额，借（贷
14、）“长期借款利息调整” 归还本息时，借记“长期借款”、“应付利息”账户，贷记“银行存款” 账户。,第三节 应付债券,应付债券的特点 应付债券的分类 应付债券的基本要素 债券发行与发行费的会计处理 债券溢价、折价摊销和应计利息的会计处理 债券延迟发行的会计处理 债券偿还的会计处理 可转换债券,提要,一、应付债券的特点,应付债券是企业筹集长期使用资金而发生的一种书面凭证，长期债券可以溢价发行、折价发行和平价发行，无论采取何种方式发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“债券面值”明细科目。,债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可以采用实际利率法。债券上应计利息，应按照权责发生制原
15、则按其预提。,二、应付债券的分类,按有无抵押担保，分为由抵押担保公司债券和无抵押担保公司债券。 按是否记名，分为记名公司债券和不记名公司债券。 按利息的支付方式，分为附息票的公司债券和贴现的公司债券。 按发行方式，分为公募公司债券和私募公司债券。 按发行的区域，分为国内债券和国际债券。,三、应付债券的基本要素,(一)债券面值 债券面值指债券的票面价值，它包括票面价值的币种和票面金额两个基本内容。,(二)债券的发行价格,债券发行价格 每期支付利息还款时利息折现系数（年金现值）债券面值到期归还面值折现系数（复利现值） 其中： 每期支付利息票面价值每一付息期 的票面利率,公司债有三种不同的发行价格：
16、,（1）平价发行 当市场利率等于债券票面利率时，债券的发行价格高于其票面价格，债券按面值发行，即平价发行。,（2）折价发行,当市场利率高于债券票面利率时，债券的发行价格低于其票面价格，债券按折价发行 发行价格低于票面价格部分称为债券折价,（3）溢价发行,在市场利率低于债券票面利率时，债券的发行价格会高于其票面价格，即债券按溢价发行，发行价格高于票面部分称为债券溢价。 溢价发行表示企业以后期多付利息而事先得到的补偿,(三) 债券的偿还期限,债券的偿还期限是指债券从发行日起至偿清本息之日止的时间。,确定债券偿还期限时，要考虑：,筹资使用债券资金的周转期长短。周转期长偿还期限则长； 未来市场利率的发展趋势。如果市场利率呈下降趋势宜采用短期形式偿还，反之采用中长期形式偿还； 投资人的投资意向、心理状态以及市场上其他债券的期限等因素。,（四）债券的利率,债券的利率是债券利息与债券票面价值的比率，又称名义利率。票券的利率主要受银行利率、发行者的资信、偿还期限、利息计算方式或资本市场上资金供求情况的影响。
