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1、1,企业会计准则-所得税准则,2,第一节 所得税会计的概述 所得税是国家依法对企业的生产经营所得课征的一种税金。是企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外所得征收的税额,3,会计利润：按会计准则确定 应纳税所得额：按税法确定 会计利润与应纳税所得额之间的差异 永久性差异 指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 1。不体现为资产负债项目， 2。会计和税法的计税口径不同产生， 3、仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题 4、会计和税法对于损益，一方认可，另外一方不认可，而且永久性的不认可,5,按
2、税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益 如视同销售，会计不确认收入，但税法要确认 关联交易销售商品，售价偏低按正常价格调整,6,按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异 二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同 超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示 非广告性赞助支出 非公益救济性捐赠等,7,按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除 盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除,8,另外：常见的永久性差异有： 应付工资计税工资、赞助费、非公益性捐赠支出、没收财产损失、罚款、滞纳金,9,永久性差异的会计处理方法,应付税款法
3、应交所得税作为当期所得税费用。 例1： 某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不允许税前抵扣的费用 5万元和赞助支出3万元，投资收益中有国库券利息收入2万元，所得税率25%。（应税所得156） 借：所得税费用 390 000 贷：应交税费应交所得税 390 000,2020/8/11,9,10,暂时性差异 1、时间性差异 是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 是指由于会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得的差异。 特点： A、时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 B、随着时间的推移而发生逆转，最终将消失而
4、不会永远存在。 C、会计和税法均认可损益，只是认可时间不一致,11,2、其他未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。如可结转以后年度的亏损,12,暂时性差异的会计处理方法 应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法 当今世界主流方法 资产负债表债务法,12,13,所得税会计是研究如何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应纳税所得额（或亏损）之间差异的会计理论和方法。,14,所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。,15,1应交所得税 （1）应交所得税是按照税
5、法的规定计算的。计算公式如下： 应交所得税应纳税所得额所得税税率（会计利润总额或-纳税调整额）所得税税率 在纳税调整额中，包含了永久性差异和时间性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。只是调整的方法不同 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费应交所得税”科目进行核算。 （3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。,16,2所得税费用 （1）所得税费用是按照会计的规定计算的。 （2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算。包括本期所得税费用和递延所得税费用 （3）所得税费用列示在利润表中。 通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用
6、。 借 所得税费用 ？ 贷 应交税费-应交所得税 ？,17,在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础；资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费用。 把握一条主线：账面价值与计税基础的比较暂时性差异递延所得税资产（负债）所得税费用,18,资产负债表债务法的理论优点 1、符合资产、负债的界定 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债
7、与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,19,资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。 资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定会计期间内为企业带来未来经济利益的总额，(从未来所得角度） 计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前抵扣的总额（从已经耗费角度）,20,资产的账面价值（未来收入）小于计税基础（未来费用），表明资产于未来期间产生的经济利益流入低于按税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间的应纳税所得额，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产,21,账面价值代表从企业角度
8、看：未来企业在使用该资产所获得的收益，因为从企业的角度，资产是能带来未来经济利益的经济资源 简单理解就是未来收入 计税基础代表从税法角度该资产在使用中因为被耗用所形成的费用，因为从税法的角度，资产实际上是一种费用，需要在收入中扣除 简单理解就是未来费用,22,例,资产的账面价值（100万元）小于其计税基础（150万元）的（可抵扣暂时性差异）（未来收入小于未来费用），表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。,23,反之，一项资产的账面价值（100万元
9、）大于其计税基础（80万元）的（应纳税暂时性差异）（未来收入大于未来费用），两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额的增加，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。,24,2、符合权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 3、符合配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比,25,某公司每年税前利润总额为1 000万，2007年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为25% 会计处理：2007年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除,26,应付税款法 2007 2008 税收：利润
10、总额 1 000 1 000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1 200 800 会计：所得税费用 (300) (200) 净利润 700 800,27,资产负债表债务法 2007 2008 税收：利润总额 1 000 1 000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1 200 800 会计：当期所得税 (300) (200) 递延所得税 50 （资产） (50)（转回） 净利润 750 750,28,4、体现全面收益观 收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）,29,2020/8/11,29,资产负债表债务法核算基本要求 时点 一般在资产负债表日 特殊
11、交易或事项在确认资产、负债时,30,二、所得税会计的一般程序,采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。,31,甲公司于206年12月20日取得的某项管理用固定资产，原价为3000万元，预计使用寿命为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似管理用固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除，预计使用寿命为l0年且净残值为零。 207年l2月31日，该项固定资产的账面价值30003000102700（万元）,32,2以适用的税收法规为基础，确定资产
12、负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 沿用【例题1】资料， 207年l2月31日，该项固定资产的计税基础3000-3000202400（万元）,33,3比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。,34,沿用【例题1】和【例题2】资料，该项固定资产账面价值2700万元与其计税基础2400万元之间产生的差额300万元，意味着甲公司将于未
13、来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应在2007年l2月31日确认相应的递延所得税负债。假定甲公司的所得税税率为33，则甲公司确认该项递延所得税负债的会计分录为： 借：所得税费用（300000033） 990 000贷：递延所得税负债 990 000,35,注意：虽然税以后缴纳，但是需要先确认为本期费用（体现权责发生制）,36,4按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额（在会计利润基础上考虑永久性差异），将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的
14、所得税费用。,37,沿用【例题1】、【例题2】和【例题3】资料，假定甲公司2007年的应纳税所得额为2000万元，则将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税的分录为： 借：所得税费用（2000000033） 6 600 000贷：应交税费应交所得税6 600 000,38,所以甲公司在2007年的利润表中予以确认的所得税费用金额99660759（万元）。 【注】 净利润利润总额（即：税前会计利润）所得税费用 所得税费用当期所得税费用递延所得税费用 当期所得税费用（当期应交所得税） 应纳税所得额所得税税率（利润总额纳税调整）所得税税率 所以， 净利润利润总额所得税费用 利润
15、总额（当期所得税费用递延所得税费用）,39,总结,资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用,40,第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异,所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。 在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。,41,一、资产的计税基础,资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税
16、经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 税法认为资产实质上是一种使用期间较长的支出，与当期发生的费用均需从当期收入扣除一样，唯一的区别是资产税前扣除的时间比较长，是分期扣 资产的计税基础未来可税前扣除的金额资产成本以前期间已税前扣除的金额,42,（1）资产在初始确认时： 资产的计税基础资产的取得成本 （2）在资产持续持有的过程中： 资产的计税基础资产的取得成本以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额 2.资产账面价值与其计税基础的差异 （1）资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；形成递延所得税负债 （2）资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。形成递延所得税
