税法第十一章印花税法培训讲学

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1、第十一章 印花税法和契税法本章考情分析,在最近三年的考试中，本章分值一般在6分，其中印花税一节的平均分值约为4分，契税一节的平均分值约为2分。 本章考试易出单选、多选题型，也可能与土地增值税、营业税、企业所得税等其他税种混合出综合题型。,一、印花税基本原理（了解，能力等级1） （一）印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二）印花税的特点： 1.征税范围广； 2.税负从轻； 3.自行贴花纳税； 4.多缴不退不抵。,二、印花税的纳税人（熟悉，能力等级1） 分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人、电子凭证签订人共六种。,【例题1单选

2、】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ） A甲企业和乙企业 B甲企业、乙企业和戊单位 C甲企业、乙企业和丙企业 D甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 【答案】A,三、税目与税率（掌握，能力等级）（p233） （一）税目 注意不同合同、凭证的项目范围的差异： （1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。（P233） （2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（P233） （3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（P2

3、33） （4）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。（P234）,【特别提示】考生要注意区分技术合同和产权转移书据中与专利有关的项目， 二者适用税率不同。,【例题2多选】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。（2007年） A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD,（5）营业帐簿分为记载资金的帐簿和其他帐簿 （6）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照

4、、商标注册证、专利证、土地使用证。（P234）,（二）税率 印花税税率最高税率是最低税率的20倍。,【例题3判断】印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（ ）（1999年） 【答案】,四、应纳税额计算（掌握，能力等级） 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率,【例题4单选】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（） （2009年原制度） A240元 B360元 C440元 D600元 【答

5、案】C 【解析】该企业应缴纳印花税8000000.34000000.5440（元）。,【例题5单选】某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）。（2003年） A.20元B.21元 C.38元D.39元 【答案】B 【解析】所以该题计算过程应该是：（40000+2000）0.5=21（元）。,2借款合同的计税依据,（二）特殊规定（p237） 1作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。 2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，应分别

6、计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。,【例题6 单选】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1，该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）。（1995年） A.500元B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】双方各应纳印花税=5000001=500（元）。,3未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场牌价）计算金额，然后按规定税率计税贴花。 4外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日国家外汇管理局公布的汇率。 5应

7、纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。 6签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。 7订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。 8事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。 跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。 9商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。,【例题7单选】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元的货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。（2002年） A.150元B.60

8、0元 C.1050元D.1200元 【答案】D 【解析】甲以货易货按购、销合计金额计算贴花：（200+150）0.3=1050（元）。甲采购合同应贴花：500.3=150（元）。甲公司共缴纳印花税=1050+150=1200（元）。,10施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包转包合同还要计税贴花。 【例题8单选】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）（2004年） A.1.785万元B.1.8万元 C.

9、2.025万元D.2.04万元 【答案】D 【解析】该建筑公司应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）。在1997年曾出过同样考点的考题。,11股票交易的转让书据，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额为计税金额。 12国内货物联运，结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据不同，即起运地全程结算运费的，按全程运费为计税依据；分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。 国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。 【注意】印花税票为有价证券。,（三）应纳税额的计算方法（p238） 应纳税额=应税凭证计税金额（或应

10、税凭证件数）适用税率 【例题计算】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：（2009年） (1)签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。 (2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。 (3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000

11、万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。 (4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。 (5)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。 (6)公司启用其他账簿10本。,【答案及解析】 （1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税 =800000000.3+(30000000+30000000)0.3+1500000000.3 =24000+18000+45000=87000(元) 注意购销合同看作既购又销。 （2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税 =(200000+500

12、000)0.5+20000000.3+4000000.5 =350+600+200=1150(元) （3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=1000000040.3=750(元) （4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税 =30000000.3+10000000.3=900+300=1200(元) 建筑承包和分包都要计税贴花。 （5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税 =(20000000+5000000)0.5=12500(元) （6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=510=50(元),五、税收优惠（熟悉，能力等级）（p239） （1）

13、应税合同凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花； （2）将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税； （3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税； （4）无息、贴息贷款合同免税； （5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税； （6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税； （7）农牧业保险合同免税； （8）军事、救灾、新铁路施工运料等特殊运输合同免税。 （9）企业改制过程中有关印花税征免规定。,【例题多选】下列各项中属于印花税免税项目的有（ ）。（1997年） A.无息贷款合同 B.专利证 C.技术合同 D

14、.工商营业执照副本 【答案】AD,【例题判断】根据印花税暂行条例及其施行细则的规定，财产所有人将财产赠给政府、社会团体、社会福利单位、学校及其他事业单位所立的书据免纳印花税。（ ）（1997年） 【答案】,【例题多选】下列各项中，符合印花税有关规定的有（ ）。 （2009年旧） A企业债权转股权新增加的资金应贴花 B企业改制中经评估增加的资金应贴花 C企业因改制签订的产权转移书据应贴花 D以合并方式成立的新企业其资金账簿的资金原已贴花部分不再贴花 【答案】ABD,六、征收管理（能力等级1）（p240） （一）纳税方法（熟悉） 印花税的交纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。

15、 1自行贴花办法“三自”纳税办法。 2汇贴或汇缴办法 汇贴对于一份凭证应纳税额超过500元的，用缴款书或完税证缴纳。 汇缴同一类凭证频繁贴花的，可按1个月的期限汇总缴纳。 3委托代征办法税务机关委托经由发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税税款,【例题单选】对一份凭证应纳税额超过（ ）的，纳税人可向主管税务机关申请，用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。（1996年） A.100元 B.200元 C.500元 D.1000元 【答案】C,【例题 多选】甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元

16、。下列各项中表述正确的有（）（2008年） A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 【答案】BC 【解析】甲公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）0.03=420（元）。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。,（二）纳税环节（了解）（p241） （三）纳税地点（了解）（p241） （四）纳税申报（了解）（p241） （五）管理与处罚（了解）（p241） 1.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。 2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,3.伪造印花