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1、第四章 营业税法,内容：营业税的征税范围、计税依据的确定、应纳税额的计算、税收优惠、特殊经营行为的税务处理。 重点：营业税的征税范围、应纳税额的计算、特殊经营行为的税务处理。难点：不同行业及项目计税依据的确定与应纳税额计算，增值税与营业税范围交叉征税问题。,第一节 概述,一、概念 营业税是指以纳税人从事生产经营活动的营业额（销售额）为课税对象征收的一种流转税。即对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。 但单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务，不包括在内。,问：在我国境内是不是所有提供劳务的都征营业税？加工和修理属于什么征税范围？,它主
2、要是针对第三产业征收。,三、作用,1、广泛筹集资金，是地方财政收入的主要来源； 2、体现国家政策，促进各行业协调发展。 关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输邮电通信、文化体育业等采用3%； 而对歌厅舞厅、高尔夫球场采用高税率20%。 3、公平税负，促进企业改善经营管理。 同一行业同一税率。,第二节 营业税的基本内容,一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人 。 其中应税劳务包括:交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务等七类。,境内劳务判定：一般以劳务发生地原则确定：,1、所提供或接受的劳
3、务发生在境内； 2、转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内； 3、所转让或出租的土地使用权的土地在境内； 4、所销售的或者出租的不动产在境内。,纳税人有下列情形的，视同发生应税行为： （1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人； （2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为 ； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（二）扣缴义务人：,扣缴义务人既不是享有纳税义务的单位和个人，也不是负担税款的单位和个人，是税法规定的替纳税人代行扣除并代行缴纳税款的单位和个人。,为了税款的源泉控制。,问：规定扣缴义务人的目的是什么？,单位以承包、承租、挂靠方式经营
4、的，以承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下为发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,二、税目与税率,具体来说：,1、交通运输业3% （1）交通运输业包括陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。（2）远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，属于交通运输业，按3%税率征收营业税。（3）
5、自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。,湿租业务：指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务,2、建筑业 3%,建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，以及管道煤气集资费业务。,3、金融保险业5%,（1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。（2）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。 （3）将
6、符合条件的农村金融机构保险收入减按3%征收营业税。,例：根据营业税暂行条例及其实施细则，以下属于金融保险业的征税范围的有（）。A.金融商品买卖B.融资租赁C.银行的金银销售业务D.银行贷款,【答案】ABD,4、邮电通信业3%,（1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其它邮政业务。（2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。,5、文化体育业3%,（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种
7、展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,6、娱乐业5%20%,娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。对于娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，也按照娱乐业征税。 从2001年5月1日起，对歌舞厅、射击、跑马、游戏、高尔夫球场等按20%征收。 2004年7月1日起，保龄球、台球按5%征收。,7、服务业5%,服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,问：航空运输企业从事干租业
8、务、湿租业务取得的收入，应按什么税目征税？,干租业务：指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。,2001年1月1日起对个人按市场价格出租的居民用房，按3%征收。,8、转让无形资产：5%,自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资期后转让其股权的，也不征收营业税。,转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权。,9、销售不动产：5%,（1）在销售不动产时连
9、同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位和个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。 （3）纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应征收营业税。（4）自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资期后转让其股权的，也不征收营业税。,三、应纳税额的计算,计算公式：应纳税额营业额税率,（一）营业额的确定,1、营业额确定的一般方法,纳税人的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,价外费用的
10、内容包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （三）所收款项全额上缴财政。,但是，下列情形除外：实行差额计算,（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅
11、游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；,（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,2、营业价格明显偏低的核定,稽征机关应依下列顺序核定其营业额: （一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定,（3）按下列公式核
12、定计税价格 （成本加成法）,计税价格,营业额的确定方法,（二）对几项主要业务营业额的确定,1、交通运输业,（1）运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。差额计税 联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。,（2）运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 差额计税,例：某运输公司2009年9月份发生下列业务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其他联运单
13、位运费100000元。请计算该公司9月份应纳营业税额。 应纳营业税 =（200000150000+300000100000） 3%=7500（元）,2、建筑业,问：纳税人将自建的房屋对外销售，应交什么税？如何交？,（1）总承包将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人价款后的余额为营业额。 （2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 （3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,（4）自建行为和单位将不动产无偿赠送他人，按规定的顺序核定营
14、业额。 纳税人自建自用的房屋不纳营业税。但是纳税人（包括个人自建自用住房销售）如将自建的房屋对外销售，其自建行为按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。,自建不动产出售应纳税额 =建筑业的 营业税+销售不动产的营业税,例：某建筑公司2010年承包甲单位一项建筑工程，合同规定采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200元，同时，甲给予建筑公司提前完工竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该工程建筑公司应纳营业税是多少？ 解： 应纳营业税 =（2200+3+2875）*3%=152.34万元,例：某企业将自建的一幢楼房部分
15、出售，部分留作自用。该楼房建筑安装总成本1200万元，留作自用部分占总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率20%，对外销售部分取得收入1500万。试计算该公司当月应纳营业税。,解：该公司自建房屋自用的不纳税，将自建的房屋对外销售，应按“建筑业”征3%，再按“销售不动产”征5%。,自建的房屋组成计税价格,自建房屋应纳营业税 =1039.17533%=31.1753万元,销售不动产应纳营业税 =15005%=75万元,所以，当月应纳营业税 =31.1753+75=106.1753万元,3、金融业、保险业,金融业 （1）金融机构从事一般贷款业务（即将吸收的单位或个人存款以及自有资本贷与他人使用
16、的业务），以贷款利息收入全额为营业额。 （2）金融机构从事转贷业务（即将借入资金贷与他人使用的业务），以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。,（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。 货物期货不缴纳营业税。 外汇有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 注意： 卖出价指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。 买入价指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。如果价款中含有股利和利息，则应扣除。,（4）金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入，应并入营业额计征营业税。 （5）属于金融业的融资租赁业务，以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额； 不属于金融业的租赁业务（属服务业），以租赁费全额为营业额。（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）。,本期营业
