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1、1,审计实务货币资金主讲： 胡为平邮箱:100015888QQ.com,2,第一节 货币资金审计,一、货币资金与业务循环,销售与收款,筹资与投资,采购与付款,生产与仓储循环,筹资与投资,3,二、货币资金控制测试(现金),5,三、现金收款_控制测试现实质性程序关系,6,货币资金审计程序,1、核对报表、总帐、现金、银行存款日记帐余额。 2、监盘库存现金，并调整核对余额。 3、核查银行对帐单和余额调节表。 4、编制未达帐项清单，检查未达帐项真实性。 5、向存款银行函证。 6、抽查银行存款、现金大额（ ）万元收支凭证是否完整，有无批准手续和无关经营业务的事项。 7、抽查财务报表日前后（ ）天的大额收支
2、凭证记录，测试会计期间是否正确。 8、编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 9、检查外币折算处理是否正确。 10、其他货币资金的查核，其余额是否正确。 11、关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。 12、检查列报是否恰当。,7,库存现金监盘程序,(1)制定监盘计划，确定监盘时间； (时间应是突击检查，监盘应征对所有管理现金部门) (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整； (3)在非资产负债表
3、日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。,8,无所不在的风险,现金监盘美国国民资本银行案 银行1975年成立，1987年聘请安达信事务所审计。安达信的一个合伙人为负责审计，安达信的一个审计经理任主审。 1987-12-29日，审计经理到该银行177街分行盘点现金，账上现金余额显示为270万美元。 结果：银行说：保险箱有三把钥匙才能打开，其中一人出国未归，无法盘点,9,事务所的处理： 监盘人员向主审报告-主审同合伙人商量-确定：由掌握钥匙人回来后盘点 1988-1-14日：银行通知事务所，掌握钥
4、匙人回来，可以盘点。该日，掌握钥匙人在安达信事务所人员面前打开保险箱，经盘点：保险箱确为270万美元。 事务所的处理： 询问银行保存270万美元现金的原因 银行：有一大客户，随时需要大额现金购外汇。,10,事务所主审复核工作底稿 ：指示主审增加审计程序：让银行提供这个大客户的存款记录。银行提供了银行的存款记录。 审计报告结论：无保留意见 后续：1990年，该银行破产。,11,问：,会计师事务所审计存在什么问题？,12,问：,会计师事务所审计存在什么问题？ （1） 保险箱应加审计封条。 （2）1-14日审计应重新对该银行所有分行重新同时盘点现金。 （3）应对大客户需要270万元现金的真实性进行确
5、认：最好向客户函证其存款情况及向银行提出随时需要大额现金的真实性。,13,结果,1990年，该银行破产。银行主管承认欺诈，当时至少挪用了270万美元中的40万元。 “掌握钥匙人” ：1988年1月9日，挪用的40多万元是从其他分行的现金补到保险箱的。 美国证券交易委员会： 保存270万美元放到保险箱而不进行投资或赚取利息无法想象的，事务所两个注会没有尽到职业谨慎，取消两个注会的执业许可。,14,主要工作底稿,(1)现金盘点表 实点现金 ?(+/-) 已付未入账?(+/-) 已收未入账= 账面数 + - = 上年年末数= 盘点日数?(+/-) 本年借方发生额?(+/-) 本年贷方发生额 = - + 问题:如果盘点时发现白条抵充现金,应如何调整?,15,主要工作底稿,(2)银行存款明细表 (3)对余额调整表的检查 (4)存单检查表 (5)函证银行存款及相关 (6)凭证抽查(大额抽查，截止测试等),16,银行存款函证,目标：存在与发生 函证范围： 所有银行及账户（含0账户或已销户账户） 函证内容：,
