审计报告案例研究3教学提纲

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1、1,审计报告案例研究,一、上市公司年报审计情况分析 二、非无保留意见案例研究（T3） 三、科龙电器公司审计典型案例研究 四、上市公司生存状况与审计师行为圣方科技审计案例分析 五、亏损公司、审计师变更与非标意见基于长岭股份的案例研究,2,一、上市公司年报审计情况分析,在上市公司2008年年报的审计工作中，全国60家证券资格事务所共投入23.2万人次的专业力量，参与了1624家上市公司年报的审计工作，其中沪市864家、深市主板487家、中小企业板273家。 中注协的分析报告显示，上市公司2008年年报审计中，呈现出财务报表项目审计调整额减少、非标报告减少趋势明显、上市公司更换会计师事务所情况减少、

2、为绩差上市公司出具非标意见审计报告比例相对稳定等四大变化。,3,财务报表项目审计调整额减少,注册会计师审计调整上市公司利润总额457亿元，调整额比2007年度减少254亿元。1624家上市公司审计前利润总额为11048亿元，审计后利润总额为10865亿元，审计调整总额457亿元，占审计前利润总额的4.14%。其中，审计调减额320亿元，占审计前利润总额的2.90%；审计调增额137亿元，占审计前利润总额的1.24%。 有866家上市公司审计后利润总额净调减，占上市公司总数的53.33%。,5,注册会计师审计调整上市公司资产总额2266亿元，占审计前资产总额的比例下降明显。1624家上市公司审计

3、前资产总额为487213亿元，审计后资产总额为486439亿元，审计调整总额2266亿元，占审计前资产总额的0.46%。其中，审计调减额1520亿元，占审计前资产总额的0.31%；审计调增额746亿元，占审计前资产总额的0.15%。有655家上市公司审计净调减资产总额，占上市公司总数的40.33%。 自2007年新会计审计准则实施以来，大额审计调整比例呈现明显的下降趋势，上市公司财务报表的问题数量不断减少、程度不断降低。,6,非标准审计报告比例呈逐年下降趋势,从事务所对1624家上市公司2008年年报出具的审计报告意见类型看，标准审计报告1514份，带强调事项段的无保留意见审计报告75份，保留

4、意见审计报告18份，无法表示意见审计报告17份。其中，非标准审计报告占全部审计报告的6.8，较2007年年报审计下降了0.9。,7,从强调事项段的内容来看，有61份审计报告针对上市公司或其子公司持续经营能力存在的重大不确定性；其余14份分别针对上市公司存在的对外担保、诉讼、资产交易、证监会立案调查、资产重组等不确定性事项。,8,从保留意见的内容来看，因持续经营能力存在重大不确定性被出具保留意见的上市公司9家，占全部保留意见的50%；18家公司中ST类上市公司7家，占38.8%。 除持续经营能力存在重大不确定性外，注册会计师发表保留意见的主要原因包括：审计范围受限、涉及诉讼、会计估计的合理性、被

5、立案稽查、资产转让等。,9,从无法表示意见的内容来看，全部针对上市公司持续经营能力存在重大不确定性，无法判断公司继续按照持续经营假设编制财务报表是否适当，17家公司中有16家属于ST类上市公司。,10,上市公司变更事务所数量稳步下降,2008年年报审计期间，共有135家上市公司变更了事务所（不包括事务所合并导致的业务承继），与2007年的147家、2006年的154家相比，呈现稳步下降趋势。 从事务所报备的变更原因来看，主要涉及国资委的政策要求、实际控制人统一委托、事务所合并、事务所任期较长以及公司业务发展需要等方面，其中根据国资委的相关政策要求发生变更的情形占将近三分之一。,11,2008年

6、度变更事务所的上市公司，有19家被出具了非标准审计报告，占变更事务所总数的13.8。其中，有12家被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，有3家被出具了保留意见的审计报告，有4家被出具了无法表示意见的审计报告。,12,为绩差上市公司出具非标意见审计报告比例相对稳定,绩差公司面对财务业绩评价压力，较其他公司而言，容易产生粉饰财务报告的动机，并且这类公司一般来说更有可能存在内部控制问题，财务报表存在重大错报和舞弊风险的可能性较大。,13,2008年度，1624家上市公司中有172家经营亏损，占上市公司总数的10.59%。注册会计师对这些亏损上市公司出具非标意见审计报告76份，占亏损上市公司总数的

7、比例高达44.19%，远远高于2008年年报审计意见类型总体分布中非标审计意见比例6.8%的水平。 其中，带强调事项段的无保留意见审计报告54份；保留意见审计报告6份；无法表示意见审计报告16份。最近8年注册会计师平均每年为绩差公司出具非标意见审计报告77.6份，每年的比例也相对稳定。,14,2009年年报审计风险领域,2009年12月，中国注册会计师协会下发通知，要求会计师事务所在进行上市公司2009年年报审计工作时，密切关注国际金融危机和整体经济形势可能对上市公司造成的影响，审慎确定重大会计风险领域，保持应有的职业谨慎，并对上市公司面临的下列7类重大风险领域予以充分关注： （1）编制财务报

8、表所依据的持续经营假设的适当性,15,（2）金融工具的分类和计价依据，尤其是采用公允价值计价的金融资产公允价值的变动情况 （3）涉及长期股权投资、无形资产、商誉、存货、可供出售金融资产等项目的资产减值情况 （4）反向购买交易的处理 （5）递延所得税资产的确认 （6）关联方关系及重大的关联方交易 （7）企业合并、债务重组及异常的股权转让行为,16,与此前不同的是，中注协今年将持续经营假设的适当性风险放在了首位，而此前两年，中注协警示的第一大风险均为债务重组收益确认。 分析：金融危机爆发后，企业的持续经营假设的不确定性进一步加强了，把持续经营假设的适当性风险放在首位也是合情合理的。,17,在创业板

9、上市公司审计中，会计师事务所要重点关注五大风险：管理层舞弊风险（收入确认、债务重组收益确认、研发支出资本化）；上市公司编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性（盈利是否来自主营业务，产品、技术等是否发生重大变化并影响其持续盈利能力）；技术风险（公司在用的商标、专利、专有技术，以及特许经营权等重要资产或技术的取得、使用是否存在重大不利变化）；关联方关系及重大关联方交易风险（采取适当措施识别关联方，并关注营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖）；税收风险（享受的税收优惠是否合法，以及是否存在为避税而向关联方转移利润）。,18,二、非无保留意见案例研究（T3）,上海延中实业案例中国证券市场第一份保

10、留意见 渝钛白公司案例中国证券市场第一份否定意见 宝石公司案例中国证券市场第一份无法表示意见,19,上海延中实业案例中国证券市场第一份保留意见,历史上我国上市公司所得到的第一份非无保留意见，是1996年1月18日大华会计师事务所注册会计师朱蕾蕾、朱鸣里对上海延中实业股份有限公司（证券代码600601，现证券简称方正科技）1995 年年度报告所出具的保留意见（华业字（96）第071号）。 大华会计师事务所成为对上市公司说“不”的第一所，完成了我国上市公司审计市场上非无保留意见的破冰之旅，具有划时代的意义。,20,从整个证券市场来看，1995年之前的审计报告全部为无保留意见，其中绝大部分为标准无保

11、留意见，比如1993-1994年年报审计的标准无保留意见所占比例分别为97.8%、97.93%。 在第一个“吃螃蟹”、发表保留意见的大华会计师事务的示范作用下，1995年年报审计的保留意见抬头，标准无保留意见所占比例第一次下降到88 .54%。1995年之后的上市公司年报审计中，保留意见作为审计师谨慎执业的一种标志，再也没有缺席过证券市场。,21,延中实业1995年度会计报表，报告每股收益0.348元，比上年的0.379元下降8.2。 大华会计师事务所接受委托（业务约定书号码华业字95第688号），对延中实业1995年12月31日的资产负债表和截止该日为止的本年度利润及利润分配表、财务状况变动

12、表进行审计。,22,根据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师独立审计准则的要求，结合延中实业的具体情况，实施了包括抽查会计记录、审核有关证据在内的必要的审计程序。 在审计的基础上，大华会计师事务所在对保留事项的说明中指出：延中实业将多余资金用于股票投资获取收益共计7476057.28元，应列入投资收益而列入了财务费用。另外，未通过银行将资金借给关联企业，并收取资金占用费共计9782228.70元记入财务费用。,23,延中实业将7476057.28元的投资收益列入财务费用（贷方），属于重要的分类错误，但对当期净损益的净影响为零，对当期损益的影响并不严重。 未通过银行将资金借给关联企业涉嫌违

13、规，将9782228.70元的资金占用费全额列入财务费用（贷方），是不公允的，但考虑到1995年报告每股收益高达0.348元，股本规模为8640万股，资金占用费的会计处理并不至于严重扭曲当期盈亏状况。,24,因此，尽管大华会计师事务所发表的保留意见是妥当的，但已是对延中实业1995年度会计报表所能发表的最严厉的审计意见。 为提醒会计报表使用者关注相关风险，大华会计师事务所在意见段之后，增加了强调事项段： （1）短期投资中的股票投资系以历史成本计价的，这些股票以1995年12月31日证券交易所公布的收盘价计算，B股为USD31825.80元，A股为RMB34696950.50元，已低于历史成本。

14、,25,（2）为两个子公司办理经济担保，总数为1800万元，分别为上海延中办公用品实业公司发放的1995年12月14日起、期限6个月的企业融资债券800万元，以及上海延中饮用水有限公司发放的1995年12月14日起、期限6个月的企业融资债券1000万元。,26,我们认为： 根据当时适用的股份制试点企业会计制度（1992年月财政部、国家经济体改委发布），短期投资包括能够随时变现并准备随时变现的股票和债券，应当按照取得时的实际成本登记入账，有市价的并在资产负债表有关项目内注明期末时市价。 而延中实业已在会计报表附注中做了以下披露：短期投资1995年12月31日余额为RMB 110257030.32

15、元，其中股股票投资成本价USD94688.88元，市价USD31825.80元；股股票投资成本价RMB48595978.09元，市价RMB34696950.50元。,27,因此，延中实业短期投资期末按成本计价是适当的，审计师强调成本已低于市价，仅意味着提醒会计报表使用者关注，但不影响已发表的审计意见。 为子公司提供担保，尽管金额重要，但系年底刚发放的企业融资债券，尚未产生代为还本付息的连带责任，也不影响已发表的审计意见。 结论：大华会计师事务所在保留意见的基础上，还不忘对短期投资跌价和担保事项进行强调，体现了谨慎执业和对投资者负责的精神态度。,28,渝钛白公司案例中国证券市场第一份否定意见的审

16、计报告,重庆渝港钛白粉有限公司（简称渝钛白公司，证券代码000515）1997年年度报告，被重庆会计师事务所出具了否定意见的审计报告。这是我国证券市场首份否定意见的审计报告。,29,重庆会计师事务所对渝钛白公司签发否定意见： “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。” “我们认为，由于本报告所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”,30,（1）资本还是费用？,1997年渝钛白公司的钛白粉工程，究竟应作为固定资产，将有关借款利息费用化；还是作为在建工程，将利息资本化呢？ 渝钛白公司认为： 钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。钛白粉不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生