审计第二章1教学幻灯片

《审计第二章1教学幻灯片》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计第二章1教学幻灯片（47页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二章 审计种类、方法和程序,上章的回顾,审计的产生与发展 相关概念及关系 审计关系人 审计的基本特征 审计的对象和目标 国家审计、民间审计与内部审计,本章主要内容,审计的基本分类 审计的其他分类 审计方法 审计案例,一、审计基本分类,1、按审计主体分 国家审计即政府审计，在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态官厅审计即国家审计。 民间审计，由财政部门审核批准成立的民间组织所实施的审计，如会计师事务所。股份公司的兴起，使两权进一步分离，它是受托审计 内部审计：由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员实施的审计。19世纪末期20世纪初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分

2、层管理时所形成的审计形态。,2、审计的内容和目的 （1）财政财务审计：指审计机构对被审计单位的财务报表及期有关资料的公允性及所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计。常规审计 特点：公允性及合法性 审查重点：检查会计处理的合法性、公允性，形式上审计； 验证被审计单位受托经济责任的履行情况，实质性审计,（2）财经法纪审计：是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资产，严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。 特点：保证国有资产的安全完整 审查重点：经济案件、严重资产侵占与损失浪费案件,（3）经济效益审计：指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活

3、动的经济性和效益性所实施的审计。 特点：对被审计单位的经济活动进行评价，发现经营管理中的薄弱环节，挖掘潜力，厉行节约，增收节支，提高经济效益。 审查重点：资金使用、投资项目、资源利用等方面的效益性审查 主要对被审单位经营管理活动的效益性分析,二、审计的其他分类,1、审计范围分 （1）全部审计：又称全面审计 优点：全面、详细 缺点：工作量大 适用范围：规模小、内控薄弱及会计核算较差的企业 （2）局部审计：又称部分审计，如现金审计、存款、应收账款审计等 优点：耗费少，时间短 缺点：容易遗漏问题 适用范围：专题审计较适用 （3）专项审计：针对某一特定项目进行的 优点：针对性强、利于提出意见和建议 缺

4、点：专业性强 适用范围：当前的中心工作和重点,2、按审计实施时间分类 （1）事前审计，又称预防性审计 预算、预测、计划、决策的准确性、合理性、可行性 适用范围：财政预算、信贷计划、企业生产经营计划和决策、投资方案等 （2）事中审计 对费用、消耗等执行过程中相关业务审计，纠正偏差、保证经济活动合法性、合理性、有效性 适用范围：费用预算控制审计、材料消耗定额审计等 （3）事后审计： 对经济活动的合法性、合规性、公允性和效益性审计 适用范围：政府审计、民间审计大多属于此类，内部审计经常也是,3、按审计执行地点分类 （1）报送审计：又称送达审计，是指审计机构按照审计法规的规定，对被审计单位按期报送来的

5、凭证、账簿和财务报表及有关账证等资料进行审计。 优点：省人力、物力 缺点：不能实地观察、了解被审单位的实际情况，不易从报表外发现问题 适用单位：政府审计对规模小的单位进行的审计 （2）实地审计：指审计机构委派审计人员到被审单位所在地进行审计。 分为驻地审计 、专程审计和巡回审计。,4、按审计动机分类 强制审计：指审计机构根据法律、法规规定对被审单位行使审计监督权而进行的审计。 企业年度报表必须经中国注册会计师审计。 任意审计：根据被审计单位自身需要，要求审计组织对其进行的审计。如经济效益审计。,5、按审计是否通知被审计单位分类 （1）预告审计：指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先

6、通知被审计单位的审计方式。财务审计和经济效益审计一般采用这种方式 （2）突击审计：与预告审计相反。目的在于使被审计单位在不知情的情况下接受审查，没时间掩饰事实真相，以利于取得好的效果。贪污、受贿等违法乱纪行为或经济案件进行的财经法纪审计采用这种方式。,6、按审计使用的技术和方法分类 （1）账表导向审计：围绕账簿、报表展开的审计 （2）系统导向审计：对内部控制系统先进行评价，根据评价结果进行实质性测试 （3）风险导向审计：比企业环境和经营状况进行全面的风险分析出发，使用审计风险模型，制定多样化的审计计划，提高审计效率。,三、审计方法,审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审

7、计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计方法是沟通审计主体和审计客体的桥梁，是审计程序的支柱，是审计过程趋于合理、有效的灵魂。 完整的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法,审计方法的选用要求： 必须服从于审计目标 必须服从于审计方式 必须适用于被审计单位的实际情况 审计方法选用的目的： 有利于提高审计工作效率和工作质量 有利于抓住问题的实质，更好地完成审计任务。,（一）基本方法,就是审计人员在执行审计任务时，编制审计计划收集审计证据选用审计标准对比分析评价提出审计报告。是一种程序性的方法。,（二）技术方法,1、审查书面资料的方法：审计对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表，也

8、叫查账法。 书面证据,1）按审查技术分,（1）审阅法 原始凭证：完整性、真实性、合法性、正确性、一致性 记账凭证：正确性、一致性、完整性 会计账簿：合规性、合法性、正确性 会计报表：真实性、完整性、衡等性 其他资料：内部控制制度、合同、协议、检查记录等真实性 合法性：即有无违反法律、法规、制度的规定 合规性：审阅各种账簿启用、期初余额和期末余额的结转、承前页、转下页、月结年结是否符合会计准则的规定。错账更正采用的方法是否正确。,（2）核对法：指相关资料之间进行相互对照比较，以认定其内容是否一致，记录是否正确。 a.证证核对： 原始凭证之间，原始凭证与记账凭证之间、记账凭证与科目汇总表或汇总记账

9、凭证 如：发票验收单；领料单材料耗用表 b.账证核对： 记账凭证与总分类账、明细账、日记账核对 汇总记账凭证或科目汇总表与总分类账核对 c.账账核对： 日记账与总分类账之间相互核对 总分类账与所属明细账核对,d.账单核对： 银行存款日记账与银行对账单相互核对 债权债务往来账与客户对账单核对 e.账表核对： 总分类账、明细分类账期末余额与会计报表相关数据 f.表表核对： 本期报表（期初数）上期报表（期末数） 资产负债表利润表 资产负债表现金流量表 g.账卡核对,（3）查询法 分为询问法和函证法 a.询问法：是审计人员在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口头回答作成询

10、问笔录的审计方法 实施步骤：确定询问事项； 确定被询问人；向被询问人提出问题进行调查； 作成询问笔录；被询问人应在询问笔录上签名； 对被询问人的回答进行鉴别；作出审计结论。 注意事项：询问时至少有两名审计人员在场。 询问法获得的审计证据品质低、证据力差，主要是为进一步审计提供线索。应结合其他证据。,b.函证法：指审计人员为查清被审计单位的某项记录正确与否，通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料的一种方法 分类：肯定式函证和否定式函证 肯定式函证：发出函证，要求收函人证实所查证的人所欠款项是否正确并复函。 适用范围：债务人所欠金额数目较大；该欠款存在争议；欠款数可能存在差错或其他。

11、 否定式函证：发出函证，要求收函人证实所查证的人所欠款项是否正确，如正确不必复函，如不相符，则应复函。 适用范围：预计差错率低；欠金额数目较小；所查证的欠款数额不符时相信债务人能复函；债务人内控制度有效。,（4）分析法 又称分析性复核，包括比较法。指审计人员在审计过程中，通过对审计事项的相关指标进行对比、分析和评价，以便发现其中有无问题或异常情况 ，为进一步审计提供线索的一种审计方法。一般在实质性测试中采用。 比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、因素分析等。,2）按查账的顺序分,书面资料查账按顺序可分为顺查法和逆查法。 顺查法优点：全面、系统；缺点：工作量大，耗费多 适用范围：问题严重的单

12、位或部门 逆查法优点：便于抓住问题本质，省时省力；缺点：容易遗漏 适用范围：规模大、业务多的大中型企业和事业单位,3）按涉及内容多少分,按书面资料涉及的数量可分为详查法和抽查法 详查法 抽查法：指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽一部分进行审查，并根据审查结果推断总体。 特点：根据被审计期的对象总体的具体情况和审计目的与要求选择有代表性的样本，根据样本结果推断总体。 优点：效率高 缺点：容易以偏概全，作出错误结论 适用范围：仅适用内部控制系统健全、会计基础好的企事业单位。,案例：分析性复核的运用,流动资产结构,长期投资结构,固定资产结构,资产结构概览,营运能力,流动负债结构,非流动负债结构,

13、所有者权益结构,资本结构概览,盈利、长期偿债能力,备注：利息支出来自现金流量表和年度财务报告,财务结构概览,短期偿债能力,杜邦财务分析,杜邦财务分析,2、证实客观事物的方法 包括盘点法、调节法、观察法和鉴定法。 实物证据、环境证据 1）盘点法：证明和落实品种、规格、数量、金额，验证账实是否相符。,（1）分类：直接盘点法和间接（监督）盘点法 （2）准备工作：分组选择盘存对象、范围选择盘存时间选择盘存工具督促盘存实物及时入账 （3）注意问题：盘存时，实物保管部门应停止收发料工作； 不得以账证表作为盘点记录 考虑损坏、积压、变质等问题 （4）适用范围：现金和贵重物品应采用突击式盘点； 固定资产、大宗

14、原材料及产成品应采用抽查性盘点。,2）调节法 概念：验证某一项目数据的正确性，使两个独立和各自分享的相关数据，通过调整趋于一致。 作用：证实财产物资账实是否相符；证实相关数据能否趋于一致。 公式：被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量 适用范围：库存材料调节表、在产品、产成品、库存商品、银行存款,3）观察法 概念：指审计人员亲临审计现场对被审计单位的经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明被审计事项的事实真相的一种审计方法。 适用范围：内部控制制度的执行情况及经济业务的运作过程 注意：应与盘存法或其他方法相结合。必要时应拍摄照片或录像。,4）鉴定法 概念：指书面资料

15、、实物等分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而请专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。 适用范围：质量、价值的鉴定；资料、实物的真伪等,四、案例分析,1、2009年1月20日上午八时审计人员对某企业现金日记账进行审查，并清点库存现金结果如下： （1）当天现金日记账余额为11630元； （2）清点库存现金结果为：100元币80张，50元币31张，10元币68张，5元币18张，2元币8张，1元币24张，角分币共计20元； （3）查明2009年1月19日已收入现金尚未入账的收款凭证2张，共计420元； （4）查明2009年1月1日已付出尚未入账的付款凭证30张，共计955元； （5）查出无任何批示的采购员借条一张，借款金额500元； （6）经银行核定企业库存现金限额为10000元。 要求：根据上述审查结果编制库存现金盘点表； 根据上述资料指出企业现金管理中存在的问题，并提出审计意见。,