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1、累计折旧账户,累计折旧账户是什么账户，期末余额如何？,累计折旧是资产类备抵账户，是用来抵减固定资产的数额，以求得固定资产账户实有数额的账户。累计折旧与固定资产账户之间的关系，是调整与被调整的关系。（1）累计折旧（调整账户）配合被调整的固定资产账户，从不同的角度描述了固定资产的情况（2）累计折旧账户与固定资产账户的结构相反，余额方向相反。固定资产账户的余额一定在借方，累计折旧的余额一定在贷方。,累计折旧分别核算固定资产的损耗、磨损情况，也就是表示资产价值的减少，所以其期末余额不可能在借方。计提的时候在贷方反映，如果资产处置的话将贷方的余额从借方转出，转出后的余额为零。,计提固定资产折旧时的会计分
2、录处理,固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。,例子,【例1】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表
3、”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。该企业应作如下会计处理： 借：制造费用一车间 1500000 二车间 2400000 三车间 3000000 管理费用 600000 贷：累计折旧 7500000,补充,相关成本费用科目的核算： 1、生产部门的固定资产，计提折旧借记“制造费用”科目。 2、管理部门的固定资产，计提折旧借记“管理费用”科目。 3、采购、销售部门的固定资产，计提折旧借记“营业费用”科目(新准则改为销售费用)。 4、用于工程的固定资产，计提折旧借记“在建工程”等科目。 5、
4、职工福利部门的固定资产，计提折旧借记“应付福利费”科目。 6、出租的固定资产，计提折旧借记“其他业务支出”。,【例2】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。 本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入
5、制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理： 借：制造费用一车间 8300000 管理费用 8900000 销售费用 5830000 贷：累计折旧 23030000,温馨提示,固定资产折旧属于间接费用，需要通过制造费用科目归集后按一定标准和方法分配到各产品的生产成本中。车间管理部门的固定资产提取折旧通过制造费用，而不是管理费用，企业管理部门固定资产提取的折旧才计入管理费用。,直接费用,1、定义 直接费用，是指产品制造过程中，直接用于产品生产的材料、生产工人的工资和福利费、其他费用等，它直接计入产品的生产成
6、本。,2、核算,企业发生的各项直接生产费用 借：生产成本基本生产成本、辅助生产成本”账户 贷：库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪 酬”、“原材料”、等账户。,企业各生产车间应负担的制造费用 借记“生产成本基本生产成本、辅助生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。 企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象 借记“生产成本基本生产成本”账户、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等账户，贷记“生产成本辅助生产成本”账户。,举例,例1、华欣公司本月生产部门耗用材料总额的实际成本为129107元，其中基本
7、生产车间为生产产品耗用83032元；辅助生产车间耗用46075元。会计处理如下： 借：生产成本基本生产成本 83032 辅助生产成本 46075贷：原材料 129107,提取职工福利费不是从工资中扣除一部分作为职工福利费，而是在工资总额外，另将职工福利费计入本期产品成本或期间费用，通过本期产品销售，收回的这部分资金留在企业，作为职工的福利开支，如为职工交纳社会保险、医疗保险等。,例2、华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资32800元；辅助生产车间本月份生产工人工资13700元。按工资总额的14%提取职工福利费。会计处理如下：（1）分配工资费用：借：生产成本基本生产成本 32800
8、辅助生产成本 13700 贷：应付工资 46500（2）计提职工福利费：借：生产成本基本生产成本 4592 辅助生产成本 1918 贷：应付福利费 6510,例3、华欣公司本月份基本生产车间共发生制造费用10370元。假设该车间只生产一种产品，月末将制造费用转入生产成本。会计处理如下： 借：生产成本基本生产成本 10370 贷：制造费用 10370,间接费用,1、定义 所谓间接费用是指内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用，如多种产品共同消耗的材料等，这些费用发生后应按一定标准分配计入生产经营成本。在会计上一般将其称为成本项目。,2、包括哪些内
9、容？,间接费用是指制造企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各种费用，包括生产单位管理人员的工资和福利费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、机器设备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销等。会计单位通常是先通过“制造费用”科目对这些费用进行归集，在每个会计期间终了，再按一定的标准（比如生产各种产品所耗的工时）将所归集的制造费用分配计入相关产品的生产成本之中。,期间费用,1、定义 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，
10、因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当 期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。,1、销售费用,销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项费用。具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。,管理费用,企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。管理费用包括的内容较多，具体包括：公司经费，即企业管理人员工
11、资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费;工会经费，即按职工工资总额的一定比例计提拨交给工会的经费;职工教育经费，即按职工工资总额的一定比例计提，用于职工培训学习以提高文化技术水平的费用;劳动保险费，即企业支付离退休职工的退休金或按规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、医药费或医疗保险费、退职金、6个月以病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费、按规定支付离休人员的其他经费;待业保险费，即企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的差旅费、会议费等;咨询费，即企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用。,财务费用,企业为进行资金筹集等理财活动
12、而发生的各项费用。财务费用主要包括利息净支动而发生的各项费用。财务费用主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等，企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出;汇兑损失指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率和不同形成的损失或收益，以脱离因汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益，当发生收益时应冲减损失;金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等。,核算方法,直接支付费用 直接支付费用是指以货币资金支付本期发生的费用。如“营业费用”中的进货运杂费、装卸费、广告费、经营人员工资；“管理费用”中的管理人员工资。业务招待费、诉讼费；“财务费用”中的手续费等。由于这些费用在本期发生、本期支付并由本期负担，所以会计核算比较简单。在支付款项时，应编制如下会计分录： 借：营业费用（或管理费用、财务费用） 贷：银行存款（或现金）,结转方法,
