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1、,杨 晓 丹 华东交通大学经济管理学院,高级财务会计课程的特点,专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚不成熟的问题，这些问题： 1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定所作的限定。 会计主体的界限变得模糊分支机构会计、 分部报告会计 不属于持续经营范畴破产清算会计 打破了货币计量的币值稳定假设 物价变动会计,2、研究内容 （1）独资、合伙、公司和总分店经营会计，揭示了不同企业组织形式所有者权益会计的特色。 （2）企业合并和合并报表的编制，对企业合并的会计方法、合并报表的编制程序和技术作了详尽的描述，解决了集团公司的会计报表编制问题。
2、（3）跨国经营会计外币业务、外币报表折算 （4）特殊业务专题租赁、所得税、期货交易、物价变动、公司整顿与破产清算等,第一章 独资与合伙企业,1 独资会计 一、独资会计的特点 1、定义：一个自然人出资，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。（1998.8.30 中华人民共和国个人独资企业法2000.1实施） 2、特点： 优点 （1）易于组织设立 （2）权利与利润不会分散 缺点 （1）经营责任无限，企业与个人的财产、债务不易划分。 （2）资本额度有限、技术力量不足 （3）不易转让出售,（4）面临重复课税 雇工8人以上缴纳企业所得税和个人所得税 雇工8人以下缴纳个人所得税 二、独资企业损益
3、的处理方法应计制 1、现金制 2、应计制 三、独资企业权益的会计处理 （一）核算内容 1、业主的初始投资额和追加投资额 2、企业经营盈亏对所有者权益的影响 3、业主与企业间的往来事项对所有者权益的影 响,（二）设置账户 1、业主资本永久性投入资本、追加资本 、业主往来暂时性的资本变动,业主提款 业主取用商品 业主代收工资 转投资本 业主应承担的亏损额,企业应付业主工资 企业应付业主利润 企业代收,应收业主的款项,应付业主的款项,、收益汇总 （三）会计处理 、业主投入资本 借：现金 贷：业主资本 、业主提现 借：业主往来 贷：现金 、业主取用企业商品 借：业主往来 贷：库存商品,、企业代业主支付
4、个人债务（视同业主提款） 借：业主往来 贷：现金 、企业代业主收取款项 借：现金 贷：业主往来 、企业应付业主工资 借：营业费用（雇工人以上） 贷：业主往来 、年终结转收入、成本、费用、所得税,借：营业收入 贷：收益汇总 借：收益汇总 贷：营业成本 营业费用 所得税 、税后利润分配 借：收益汇总 贷：应付职工红利 业主往来,、从业主往来转增投资 借：业主往来 贷：业主资本 四、独资企业的财务报表 （一）编制种类 资产负债表 损益表 利润分配表 资本变动表,（二）编制方法 、直接编制法 、工作底稿法,2 合伙会计,一、合伙会计的特点 1、定义：由合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、
5、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。 2、特点： （1）合伙企业生命有限，经营责任无限 （2）合伙财产共有 （3）相互代理机制 （4）共享经营利益,二、合伙协议的内容 三、设置权益账户 1、合伙人资本 2、合伙人往来 合伙人往来,合伙人暂欠企业款项 取用商品、分摊亏损 转入投资,合伙企业暂借合伙人的款项 合伙人应得利息、工资和奖金 合伙人应得利润,3、收益汇总,四、会计处理 五、损益分配 借：收益汇总 贷：合伙人往来* 1、固定比例分配法 ：应得利润=税后利润* 某占比例 合伙人比例总数 借：收益汇总 贷：合伙人往来*,公式,2、资本比例分配法 （1）按期初资本比例分配 （
6、2）按期末资本比例分配 （3）按平均资本比例分配（时间为权数） 应得利润 =税后利润 * 某资本平均余额 合伙人资本平均余额总计 3、工资或利息补贴后余额比例分配法,两个合伙权益账户贷方余额*存款天数12,六、合伙企业的权益变动 （一）新合伙人入伙 1、购买伙权 借：合伙人资本A（20%）10000 B（20%） 6000 贷：合伙人资本C16000 2、投资入股 必须对原企业资产评估，是否存在商誉、负商誉,（二）入伙的会计处理 1、商誉法将商誉确认入账 （1）以高于新净资产公允价取得部分新伙权 原合伙人商誉=新伙权总额新合伙人净资产公允价 =新伙人投现金 原合伙资本+资产 +新合伙人 取得新
7、伙权% 本金额 增值 投入现金 分配资产增值 有关资产账户 合伙人资本（按损益分配%）,分录：,原合伙人商誉 商誉 合伙人资本* 收新合伙人现金 现金 合伙人资本* （2）以低于新净资产公允价取得部分新伙权 （原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙人商誉）,分录,分配资产增值 原合伙人商誉 收新合伙人现金商誉 现金 合伙人资本,2、红利法商誉在账面上不予确认 （1）确定新合伙企业资本总额 （2）按新合伙人取得的股权数确认新合伙人权益 原合伙人红利 =新合伙人投入资产 原合伙权 +新合伙人 *取得 的公允价投入现金 股权 新合伙人取得的股权 （
8、二）原合伙人退伙 1、退伙与伙权调整 2、退伙的会计处理,（1）商誉法 确认退伙人部分商誉 =支给退伙人 退伙人原+退伙人分配 现金 资本 资产增值数 分录： 确认退伙人部分商誉 借：商誉 贷：合伙人资本退伙人 抽回资本借：合伙人资本（退伙） 贷：现金,确认退伙人全部商誉 借：商誉（全部） 贷：合伙人资本A B （2）红利法： 原合伙人=支给退伙 退伙人原资 +退伙人分配 红利现金 本余额 资产增值数 合伙人资本*（退伙人） 现金,七、合伙企业的清算 (一) 合伙企业清算原因和步骤 1、原因 2、步骤： （1）变卖财产 （2）偿还债务 （3）支付清理费 （4）分配剩余财产（现金）,（二）分配方
9、法 1、一次分配清算法 （1）变卖资产，收回债权，清偿债务，差额列”清算损益” （2）结出“现金”、“清算损益”余额，并结平“清算损益” 借：合伙人资本* * 贷：清算损益 （3）分配剩余财产（按资本比例） 借：合伙人资本* * 贷：现金,2、分次分配清算法 编制“安全付款计划” （1）每次可供分配的现金数（扣减后剩余现金） =当日现金 未付 估计清理 预计变 余额债务 费用 现损失 （2）只预计变现损失 （3）将扣减后剩余现金按合伙资本余额比例分配,第二章公司股东权益会计,公司的种类、特点和股东权益分类 一、公司的种类 按公司股东的责任以及筹资方式划分 、无限责任公司 股东对公司债务承担无限
10、清偿和连带清偿责任，股东一般直接参与公司事务的管理 、有限责任公司 每个股东以其出资额负有限责任，公司以其全部资产对其债务负有限责任，股权转让有严格限制。 我国可设立国有独资的有限责任公司,、股份有限公司 、两合公司：由无限责任股东和有限责任股东组成。无限责任股东直接管理公司业务，有限责任股东不直接管理公司业务，对公司债务以其出资额为限。 、股份两合公司：如果有限责任部分的资本分为等额股份，用发行股票方式筹集。 二、股份有限公司的特征 、独立的法人实体 、持续经营生命无限 、经营责任有限 、所有权和经营权分离,三、公司股东权益的分类 （一）按投资主体分 、国家股 、法人股股 、个人股 、外资股
11、股（以外资购买人民币特种股票）,（二）按形成来源分 、投入资本 股本普通股本优先股股本 资本公积超面值缴入资本 其他业务缴入资本库藏股 以市价记账的股票股利 与债券相分离的认股权证 可转换债券的转换 法定财产重估增值 接受损赠,、留存利润 已拨定法定盈余公积 任意盈余公积 未拨定未分配利润,股票的性质和分类,一、股票的性质 二、股票的分类 （一）是否记名 （二）有无面值 （三）按股东享有的权利,普通股票表决权收益分配权优先认股权剩余财产分配权 优先股票特征：股利优先剩余财产分配优先无股票表决权不享受公司公积的权益 分类： 累积优先股、非累积优先股 参加优先股、非参加优先股 可转换优先股、不可转
12、换优先股,股票的发行,一、股票的发行方式 二、股票按面值发行或溢价发行 三、发行股票换取非现金资产或劳务 四、几种股票、债券合并发行 五、企业改组为公司,认股权证和购股权证,一、认股权（老股东） 二、认股权证 三、购股权证,可转换证券和库藏股票,一、可转换证券 、可转换优先股 只能减少“留存收益” 、可转换债券 按账面价值 溢价摊销借：财务费用（在建工程） 应付债券债券溢价 贷：应付债券应计利息,借：应付债券债券面值 债券溢价 贷：股本普通股 资本公积股本溢价 二、库藏股（不是资产，而是股东权益的减项） 、面值法股本的减项 “库藏股”按面值记录 （）收购借：库藏股（面值） 资本公积股本溢价 盈
13、余公积 贷；银行存款（收购成本）,发行成本,（）再发行借：银行存款 贷：库藏股 资本公积股本溢价 （）注销借：股本普通股 贷：库藏股 、成本法按收购成本记录 股东权益的减项 （）收购借：库藏股 贷：银行存款 （）再发行借：银行存款 贷：库藏股,（）注销借：股本 资本公积 盈余公积 贷：库藏股,股利分派和股票分割,一、股利分派 （一）现金股利 （二）财产股利 （三）负债股利 （四）股票股利 二、股票的分割,7 每股收益,一、简单资本结构下每股收益的计算 简单资本结构股东权益中只有普通股一种股票，未有潜在的稀释证券，或者从重要性原则考虑，潜在的稀释证券对按加权平均发行在外普通股计算的每股收益的影响
14、小于3%。 净收益-相应的优先股股利 基本每股收益= 加权平均发行在外普通股股数,1、发行新股或收回本公司股票分段计算换算为年平均数 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间 2、发行股票股利、股票分割或合股 凡分派股票股利、股票分割或合股，不论在年内何时发生，均应追溯调整，视为1月1日发生。 若本年发行了新股后又发生了股票股利、股票分割或合股，则相应部分视为新股发行日发生。,股份加权平均数=2000*12/12+500*7/12-200*3/12=2242股,基本每股收益的计算 例 对于派发红股
15、的每股收益计算. 2000年的净利润180 2001年的净利润600 截止2001年10月1日发行在外普通股数200 2001年10月1日红利发放 2001年9月30日每一股发行在外普通股送2股 普通股股数=200+200*2=600 2001年每股收益=600/(200+400)=1 调整后的2000年每股收益 180/(200+400)=0.3,红股无对价,把它作为最早的列报时间处理,例在不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股数发生变动的情况下，基本每股收益的计算和列报： A公司有关资料如下： （1）2005年1月1日发行在外普通股1 500 000股 （2） 2005年4月1日出售新增
16、普通股300 000股 （3） 2005年7月1日出售普通股200 000股 （4）2005年9月1日，A公司宣布并支付10%的股票股利 （5）2006年1月15日，A公司进行了了将其股票一分为二的股票分割。该公司的资产负债表日为12月31日，2005年的财务报表要在2006的3月3日才对外公布。,（6）在未考虑股票股利和股票分割之前，2004年外发普通股的加权平均数1200 000股。 （7）A公司提供2004年和2005年的比较会计报表，其报告的利润分别为8000 000元和8500000无，无优先股股利。 要求：计算A公司的基本每股收益。,解析： （1）确定归属于普通股的净利润。 （2）确定2004年和2005年流通在外的普通股票的加权平均数 股票股利和股票分割前： 2004年外发普通股的加权平均数=1200000股 2005年外发普通股的加权平均
