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1、2011春季高级财务会计期末复习思考题（业务核算题）1. 练习非同一控制下合并日合并报表会计处理项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地30 00060 0001 800030 00090 00030 000资产总额108 000150 000负债股本资本公积盈余公积未分配利润12 00054 00022 00010 00010 00012 000负债与所有者权益总额108 000资料：2011年1月1日公司支付180 00元现金购买公司的全部净资产。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：要求：根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。参考答案：A公司的购买
2、成本为180 000元，（1）股权取得日会计处理：借：长期股权投资 180 000 贷：银行存款 180 000（2）股权取得日合并报表抵消分录：固定资产公允价高于账面价 （90 000 - 60 000）+（30 000 -18 000）= 42 000而取得B公司净资产的公允价值为150 000 -12 000 =138 000元商誉180 000 138 000 = 42 000元A公司应进行如下账务处理：借：固定资产42 000 股本 54 000 资本公积 22 000 盈余公积 10 000 未分配利润 10 000商誉 42 000贷：长期股权投资180 0002. 练习同一控制
3、下的企业合并（控股合并）合并日会计处理资料A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵
4、销分录。参考答案（1）公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积股本溢价 1400（2）进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 l200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800（3）在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借： 股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 20003. 练习合并日合并报表调整分录和抵消分录资料：甲公司和
5、乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2010年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2010年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损
6、益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。参考答案（1）甲公司为购买方（2）购买日为2010年6月30日（3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元（4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300万元无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100万元（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷:固定资产 2000借：长期股权投资-乙公司 2 980 累计摊销 100 营业外支出-处置非流动资产损失 100 贷：无形资产 1 000 固定资产清理 1 800 营业外收入-处置非
7、流动资产利得 300 银行存款 80（6）合并商誉=2980-3500*80%=2980-2800=180万元4. 练习编制股权取得日合并工作底稿的编制资料：2010年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2010年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1
8、000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2010年7月31日合并工作底稿 单位：万元 参考答案（1）合并日甲公司的处理包括： 借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 确认商誉960一（110080）80万元 抵销分录 借：固定资产 100 股本 500 资本公积 150 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 贷
9、：长期股权投资 960 少数股东权益 2202010年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金128096032040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资0+960960960960固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公
10、积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计360014005000100022042205. 练习长期股权投资的权益法调整资料：P公司为母公司，2009年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控
11、制的两个公司。（1）Q公司2009年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1 100万元。要求：（1）编制P公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 参考答案： （1）2009年与长期股权投资有关的业务 2009年1月1日： 借：长期股权投资乙公司 33 000 贷：银行存款 33 000 2009
12、年乙公司宣告分派2008年的现金股利： 借：应收股利 800 （1 00080） 贷：长期股权投资乙公司 800 借：银行存款 800 贷 ：应收股利 800 2009年末长期股权投资成本法下的余额33 00080032 200（万元） （2）2010年与长期股权投资有关的业务 2010年乙公司宣告分派2009年的现金股利：由于冲减长期股权投资（1 0001 1004 000）808002 320（万元），所以要将以前冲减的投资成本恢复： 借：应收股利 880 （1 10080） 长期股权投资乙公司 800 贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 2010年末长期股权投资成本法下的余额32 20080033 000（万元） （
