第五章审计程序与审计方法D知识课件

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1、第五章 审计程序和审计方法,本章主要内容： 审计程序 审计方法,第一节：审计程序,审计程序主要包括审计准备、审计实施和审计报告三个阶段。 一、审计的准备阶段P62-63 准备阶段是审计全过程的起点。其主要内容有： 1、调查了解委托单位的基本情况（包括业务性质、经营范围及规模、企业重要任务的信誉与管理水平、生产经营状况与风险、财会机构设置及相关人员分工情况、内控制度建立健全情况等）,2、签订审计约定书 审计约定书是指会计师事务所与被审单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的一种书面文件。 3、确定重要性水平 4、分析审计风险,（2）查阅上一年

2、度的审计档案，主要包括：上一年度的审计意见类型；上一年度的审计计划及审计总结；上一年度的重要审计调整事项；上一年度的或有损失；上一年度的管理建议书要点等 （3）执行分析性复核程序 在审计计划阶段，CPA需要通过执行分析性复核程序来确定被审计单位的经营状况，并据以确定审计要点。,二、审计的实施阶段,在审计实施阶段，主要是进驻被审单位开展各项审计工作，收集审计证据。其主要内容包括两方面： （一）评价内控制度 1、内控制度的含义 内控制度是指被审单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。包括：控制环境、会

3、计系统和控制程序，也称为内部控制要素。,案例：健全内控制度的重要性中行高山案，暴露银行内控软肋,2005年1月发生的中行黑龙江分行河松街支行高山携巨款潜逃一案并不是特例。从近来揭示的大案要案来看，国有商业银行的经营管理及风险控制状况不容乐观。前后爆出的金融大案再次暴露出了我国银行业的内控软肋 。 国务院发展研究中心金融研究所副所长巴曙松认为，审计对于银行的公司治理至关重要，银行要及时发现并改正审计中发现的问题。目前看来，国有商业银行的内部稽查部门的作用远远没有充分发挥。,2004年，银监会共派出检查人员5236人，对四家银行总行及其营业部、各省分行和部分二级分行等988个营业性机构进行现场检查

4、。检查的重要内容之一就是银行的内部控制。最终，银监会对157家违规机构和1841名违规人员进行了处理 。 2005年2月1日起施行的商业银行内部控制评价试行办法的目的在于规范和加强对商业银行内部控制的评价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制。据悉，工商银行已将稽核监督委员会改组为内部审计委员会，组建内部审计局和内控合规部，以增强内部审计的独立性 。,2、内部控制要素 1）控制环境 是指被审单位的管理当局对内部控制及其重要性的整体态度、认识和措施。 影响控制环境的主要因素有：经营管理的观念、方式和风格；组织结构和权利、职责的划分方法；控制系统等。 作为注册会计师应当充分了解控制环境，

5、以评价被审计单位管理当局对内控制度及其重要性的态度、认识和措施。 2）会计系统 是指被审单位用于确认、记录、计量和报告其交易和事项的财务信息系统。,3）控制程序 是指被审单位管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境以外的各项政策和程序。主要包括：交易授权；职责分工；凭证与记录控制；资产接触与记录使用；独立稽核等。,3、内控制度的审计 对内控制度的审计称为控制测试，而对测试结果的表述可采用文字叙述、问卷调查或流程图等形式。 管理建议书：是指CPA针对被审单位的内控制度的重大缺陷而提出的书面建议。 管理建议书的格式：（略）,思考题阅读下面的案例，说明该银行的工资管理存在哪些缺陷？应如何改

6、进？,她为自己加工资 两年中竟侵吞十九万元 摘自新民晚报2004年3月8日 现年32岁的刘某于1994年进入某市一家外资银行人力资源部担任工资福利员，负责银行工作人员的工资管理。由于工作岗位工作量大，刘某不得不经常加班。但是，刘某却失望地发现，自己那么辛苦卖力地工作，工资却比大多数同事少，而上司为自己加薪的许诺更是迟迟没有兑现。心理严重不平衡的刘某，开始动脑筋利用职权自己为自己“加工资”。,2002年1月，刘某悄悄将增加的金额记在自己名下，划入自己的个人工资卡内。 第一次利用小聪明就轻松地为自己增加了数千元工资后，刘某暗暗窃喜，之后胆子也越来越大。她采取了另一种较为冒险但更简单的手法，即在开至

7、代发工资银行的贷记凭证上直接增加金额，而后将增加的金额划入某个人工资卡。虽然这样做贷记凭证与全体员工应发工资总额不平，但上司的疏忽大意让她一次次得手。就这样，刘某平均每月为自己加上了5000元的工资，从2001年1月至2003年7月案发，刘某累计共侵占了该外资银行19万元资金。,思考题分析参考答案,该银行在工资管理方面的内控制度的主要缺陷有： 1）工资福利员承担了过多的职责。她既负责工资单的编制，又负责填写贷记凭证，而且还有机会将贷记凭证大于工资总额的部分划入个人工资卡。 2）工资福利员的上级主管没有认真复核贷记凭证与工资单，未能发现贷记凭证大于工资总额的情况。 改进措施： 1）必要的职务分离

8、。工资单的编制和贷记凭证的填写应由两位职员分别负责。 2）要求主管认真审核工资单的金额是否合理，复核贷记凭证的金额是否与工资单的金额一致。,第二节 审计方法概述,一、审计方法的概念P65 二、审计方法体系 三、审计的技术方法 （一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。 （1）审阅法。 （2）核对法。 （3）查询法。查询法又分为面询和函询两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。,（4）比较法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括

9、指标绝对数比较和相对数比较。 （5）分析法。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。 2、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。 （1）顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。 （2）逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。,3、 审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法。 （1）详查法。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。 （2）抽查法。

10、抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。,（二）证实客观事物的方法 1、盘点法。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。 2、调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。 其计算公式为： 结存日的（书面 盘点日的 结存日至盘的 结存日至盘的 资料日期）数量 盘点数量 点日发出数量 点日收入数量 【例】某企业2010年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2011年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数

11、额均经核对、审阅和复算无误。2011年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下： 结存日数量=28000+34500-35000=2300（公斤） 3、观察法。 4、鉴定法。,补充：查找技术性错账的方法,在会计或审计的过程中，一般自审或互审都从两个方面进行审计：一方面是查看该单位是否认真贯彻执行了党和国家的方针政策，另一方面是技术审计，查看会计人员在做账时是否有差错。 对于一般的差错，用会计的一般方法更正差错即能解决。但遇到难以查找的客观性的错账且数目比较大的情况，不论是会计还是审计人员，都会感到头疼，尤其是会计人员，在到了期末要出报表时，才发现账目不平衡，主管会计也无计可施。对此，有

12、一套简便办法可以查找这种技术性错误。,对于易错难找，又不知如何改正的规律性错账，一般不外乎有以下两大类： 、两数颠倒或多位数乱（串）位和错位，两数之差或其差数各位横加之和能被9除开，此数便是错数。 这又有2种情况： 第一种情况，科目、方向都没有错，只是在记账时有一方把两个数字记颠倒，或者是将多位数字记乱了，如果这两个数之差或其差数各位横加之和，能被9除开，此数便是错数。 对于两位数，如果把两位数记颠倒了，如45记成54；81记成18；26记成62，等等。其差额就是9的倍数，一目了然。 如果是多位数记错，无论它是正数、负数还是小数，如果两数之差或其差数各位横加之和是9的倍数，则此数便是出差错的数

13、。,例1，如果将9604175328这个数在记账时写成7350692481，这两个数之差是+2253482847，它是9的倍数。但是查了各个证、账均无这个数。 例2，如果将93571594560483记成75939153084645，这两个数之差是17632441475838，它也是9的倍数。 例3，如果将3409786521记成7968532104，这两数之差是4558745583，它也是9的倍数。 当然不必真正实际用9去除，这样太麻烦，这里有一个简便方法：就是把这个差数的各个数字横着相加之和数，用目一看便知是否是9的倍数。如：例1、例2和例3的差数的各位横加之和分别是45，63，54，一看

14、便知它们都能被9除开。,第二种情况：错位，（一位或多位）两数之差或其差数各位横加之和也是9的倍数，此数也是错数。 例1，将20000元写成200元；例2，将50元写成5000元；例3，将0.9572写成95.72等等。即错了位或忘了点或点错了小数点，两数之差或其各位横加之和是9的倍数。例1，例2，例3的差数分别为19800，4950，94.7628，它们能被9除，它们的各位横加之和是18，18，36，都能被9除。可以判断，出现这种情况是因为笔误，不属故意营私舞弊。 由此可见：无论是颠倒、串位还是错位，两数之差或各位横加之和能被9除开，此情况一般属于笔误。,、一方大于另一方，用除2法。 即查看了所有的凭证、数字均无问题，但试算平衡时，发现借方大于贷方或贷方大于借方一个数，查了多遍查不出原因，找不到这个数。此时可将错的这个数用2除，然后再查查账或凭证上是否有这个数，如果发现一方大于另一方2000元，但是凭证上无此数，它被2除后是1000元，凭证上正好有这1000元，这说明方向记反了。 如果借方大于贷方，就首先查看相关的对应科目，如是否应付账款记成应收账款，长期（短期）借款写成银行存款，其他应付款记成其他应收款，营业外支出记成营业外收入，等等。 如果贷方大于借方，则查与其相反的科目，如果有，再试算平衡一下，如果平衡了，就按更正差错的方法更正过来。,