第十章合并财务报表(上)C资料教程

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1、第十章 合并财务报表,进入正文,本章习题,退 出,第十章合并财务报表,第一节合并财务报表概述,第三节 合并利润表,第二节合并资产负债表,第四节合并现金流量表,第一节合并财务报表概述,一、合并财务报表的作用及其特点,(一)合并财务报表的作用,1.合并财务报表 合并财务报表，是指综合反映母公司和其子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。 .,2.作用 (1)能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息. (2)有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表的情况的发生.,二.合并财务报表的合并范围 (一)合并财务报表的合并范围 1、总体原则：合并

2、会计报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 2、控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。,3、子公司：指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。包括 （1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业,具体包括： A、母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权 B、母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权 C、母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权,2. 母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围情况 A、通过与

3、该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权. B、根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策. C、有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员. D、在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.,(二)不应纳入合并会计报表合并范围的子公司,1.已宣告被清理整顿的子公司. 2.已宣告破产的子公司. 3.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司. 4.母公司不能控制的其他被投资单位,三.合并财务报表编制的前提及其准备事项,(一)统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 (二)统一母子公司的会计政策 (三)对子公司股权投资采用权益法核算 (四)对子公司外

4、币表示的会计报表进行折算,四.合并财务报表的种类及其编制原则 (一)合并会计报表的种类 1.合并资产负债表.是反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的会计报表. 2.合并利润表.是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定期间内经营成果的会计报表. 3.合并现金流量表.是反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入.流出量以及现金净增减变动情况的会计报表. 4.合并所有者权益变动表,(二)合并财务报表的编制原则 1.以个别财务报表为基础编制. 2.一体性原则.,五.合并财务报表的编制程序,(一) 对子公司的个别财务报表进行调整 、属于同一控制下企业合并中取得的子公司

5、若不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的财务报表进行调整。即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值为反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。,、属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 当存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的财务报表进行调整。 还应当根据母公司为该子公司设置的备查薄的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债的金额。,(二)编制合并

6、工作底稿. (三)将母公司.纳入合并范围的子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿,对各项目的数据进行加总,计算得出个别会计报表各项目合计数额. (四)编制调整分录和抵销分录. (五)计算合并财务报表各项目的合并金额. (六)填列合并财务报表.,第二节合并资产负债表,一、合并资产负债表 是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。,二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资 贷:投资收益 对于应承担子公司当期发生亏损的份额 借:投资收益 贷:长期股权投资 2、对于当期收到子公司分派的现金股

7、利或利润 借:投资收益 贷:长期股权投资,3、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额 借（贷）:长期股权投资 贷（借）:资本公积,三.编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目,(一)应进行抵销处理的项目内容 1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目; 2.母公司与子公司.子公司相互之间发生内部债权债务项目; 3.存货项目,即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润;,4.固定资产项目(包括周定资产原价和累计折旧项目),即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润 5.无形资产项目 6.盈余公积项目.,(二)长期股

8、权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,1.全资子公司的抵销. 应将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销.即： 借:股本 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 末分配利润年末 借：商誉(或贷:营业外收入)（差额） 贷:长期股权投资,2.非全资子公司的抵消. 应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销.子公司所有者权益中不属于母公司的份额, 作为“少数股东权益”处理. 借：股本 盈余公积 未分配利润 借：商誉(或贷:营业外收入)（差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益,例1.假设某母公司对其子公司长期股权资本投资的数

9、额为80,000元,拥有该子公司70%的股份.该子公司所有者权益总额为100,000元,其中实收资本为70,000元;资本公积为15,000元,盈余公积10,000元,未分配利润为5,000元.则:,差额=80,000100,00070%=10,000(元) 少数股东权益=100,00030%=30,000 其抵销分录如下:,借:实收资本70,000 资本公积15,000 盈余公积10,000 末分配利润年末5,000 商誉 10,000 贷:长期股权投资80,000 少数股东权益30,000,(三)内部债权与债务项目的抵销,需要进行抵销处理项目主要有: (1)应收账款与应付账款;若内部应收账

10、款计提坏账准备,也须将计提的坏账准备予以抵销; (2)应收票据与应付票据; (3)预付账款与预收账款; (4)持有至到期投资与应付债券; (5)应收股利与应付股利; (6)其他应收款与其他应付款.,例2.某母公司个别资产负债表中应收账款10,000元中有8,000元为子公司应付账款,已知该应收账款已计提坏账准备30元;预收账款5,000元中有4,000元为子公司预付账款;应收票据9,000元中有5,000元为子公司应付票据;子公司应付债券8,000元中有6,000元为母公司所持有.对此,在编制合并资产负债表时,应编制如下抵销分录:,1.将内部应收账款与应付账款及已提坏账准备抵销 借:应付账款

11、8,000 贷:应收账款 8,000 借:应收账款坏账准备 30 贷:资产减值损失 30,2.将内部预付账款与内部预收账款抵销 借:预收账款 4,000 贷:预付账款 4,000 3.将内部应收票据与内部应付票据抵销 借:应付票据 5,000 贷:应收票据 5,000 4.将应付债券与长期股权投资中债券投资抵销时,应编制如下抵销分录: 借:应付债券 6,000 贷:持有至到期投资 6,000,(四)存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销,借：营业收入 （按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入） 贷：营业成本（按照其销售成本） 借：营业成本 贷：存货 （按照当期期末存货价值中包含的末实现内部

12、销售利润）,例3.某子公司个别资产负债表存货项目中有8,000元为本期从母公司购进的存货.母公司本期销售该商品的销售收入为8,000元 (不考虑增值税问题),销售成本为6,000元.期末子公司该存货价值中包含的末实现内部销售利润额为2,000元.在编制合并资产负债表时,其抵销分录如下:,借:营业收入8,000 贷:营业成本 8,000 借：营业成本 2,000 存货 2,000,(五)固定资产原价中包含的末实现内部销售利润的抵销 借：营业收入 （按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入） 贷：营业成本（按照其销售成本） 固定资产原价 （按照当期期末固定资产价值中包含的末实现内部销售利润） 对于

13、多计提的折旧 借:固定资产-累计折旧 贷:管理费用,例4.子公司本期资产负债表中,固定资产原价项目中有一项原价为100,000元的设备系本期从母公司购入的,该设备系本年12月购入并投入使用,本期未计提折旧.母公司销售该设备的销售价格为100,000元,该设备的生产成本为80,000元.,借:营业收入 100,000 贷:营业成本 80,000 固定资产原价20,000,四.母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映,(一)母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映. 1、因同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表期初数 2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并

14、资产负债表期初数 (二)母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映. 不应调整合并资产负债表期初数,五.合并资产负债表的格式,合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同,所不同的只是增加四个项目: 一是在 “无形资产”项目之下增加了“商誉”项目； 二是在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目； 三是在所有者权益类项目下增加了“少数股东权益”项目； 四是在“末分配利润”项目之后,“归属于母公司所有者权益合计”项目之前,增加了“外币报表折算差额”项目.,第三节合并利润表,一.合并利润表的抵销项目,(一)抵销处理的项目 1.内部营业收入和内部营业成本项目； 2.内部销

15、售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售利润； 3.内部销售商品形成固定资产、无形资产折旧摊销等项目中包含的未实现内部销售损益； 4. 内部应收账款计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产等计提资产减值准备中包含的未实现内部销售利润； 5. 内部投资收益项目；,(二)内部营业收入和内部营业成本的抵销处理,1.购买企业内部购入的商品当期全部实现销售时的抵销处理 借：营业收入 贷：营业成本,例6.假设母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向子公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为40,000元.该子公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为60,00

16、0元,销售成本为50,000元,并分别在其个别利润表中列示.编制合并会计报表时,应编制如下抵销分录:,借:营业收入 50,000 贷:营业成本 50,000,2.购买企业内部购进的商品末实现对外销售时的抵销处理,在编制合并会计报表时,应当将销售企业由此确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销.还应将存货价值中包含的末实现内部销售利润予以抵销.,例7.母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为40,000元.子公司本期期末存货中包含有50,000元从母公司购进的存货.,该产品的销售毛利率=(50,00040,000) 50,000100%=20% 期末存货价值中包含的未实现内部销售利润 =50,00020%=10,000(元) 借:营业收