第三章金融资产S教学提纲

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1、第 三 章 金融资产,本章内容： 金融资产概述 交易性金融资产 应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产,第 三 章 金融资产,一、教学目的要求 掌握金融资产在取得、持有、期末计量和处置的核算方法；熟悉交易性金融资产的分类；学生应了解公允价值的含义。 二、教学重点 金融资产初始计量、后续计量及金融资产减值。 三、教学难点 金融资产后续计量、坏账准备的计提。 四、教学时数：10学时 五、教学方法：讲授+案例,第一节 金融资产概述,一、金融资产的概念 金融资产主要包括: 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 目前最主要的金融

2、衍生工具有： 远期合同、金融期货、期权和互换等,一、交易性金融资产的含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等. 二、交易性金融资产的初始计量 1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)借记“交易性金融资产成本”科目， 2.按发生的交易费用，借记“投资收益”科目,第二节交易性金融资产,3.按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的

3、债券利息，借记“应收股利”或“应收利息” 4.按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目 5.收到上列现金股利或债券利息 借:银行存款 贷:应收股利、应收利息 例 甲公司9月5日购入乙公司股票6 000股，作为交易性金融资产。按每股2元购进，并支付相关税费200元，款项以银行存款支付。 初始投资成本=6 000 x 2=12 000(元) 借：交易性金融资产成本 12 000 投资收益 200 贷：银行存款 12 200,例 甲公司5月22 购入丙公司股票20 000股，作为交易性金融资产。每股价值22元，价款44 000元，其中0.2元为已宣告但尚未领取的现金股利，另支付相关税费300元，所有

4、款项以转账支票支付。 初始投资成本=20 000 (2.2- 0.2)=40000(元) 借：交易性金融资产成本 40000 投资收益 300 应收股利 4000 贷：银行存款 44300,例 甲公司9月1日购买丁公司同年1月1日发行的债券60张，作为交易性金融资产。每张面值100元，利率4，购买价格每张110元，共计价款6 600元，另支付相关税费30元，丁公司在7月1日和1月1日支付利息(甲公司尚未收到上半年利息)。,应收利息=10060 x4126=120(元) 初始投资成本=11060120=6480(元) 借：交易性金融资产成本 6480 投资收益 30 应收利息 120 贷：银行存

5、款 6630,三、交易性金融资产持有收益的确认 1 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资 收益。 2 持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借：应收股利，贷：投资收益 3 投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时，借：应收利息，贷：投资收益 4 收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款，贷：应收股利、应收利息,四、交易性金融资产的期末计量 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按 资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余额的 差异计入当期损益。 1资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账

6、面余额时，应按二者之间的差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一公允价值变动,五、交易性金融资产的处置 1.出售交易性金融资产时将处置交易性金融资产实际收到的价款与其初始入账的差额计入投资收益 2.处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借:银行存款; 3.按交易性金融资产的账面余额，贷:交易性金融资产成本 公允价值变动(或借方) 4.按其差额，贷:或借:投资收益 5.同时，将该交易性金融资产持有期间已确认公允价值变动净损益，转入“投资收益”科目，借或贷“公允价值变

7、动损益”,第三节 应收款项,应收款项包括： 应收票据、应收账款、预付账款、其他 应收款、应收利息、应收股利、长期应 收款,第三节 应收款项,一、应收票据概述 (一)应收票据的概念 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,(二)应收票据的分类与计价 1应收票据的分类 商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇 票和银行承兑汇票。 商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票 和不带息商业汇票。 2应收票据的计价(入账价值） 我国企业会计准则规定，应收票据应当按票据的面值计价

8、。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。,（三）应收票据的核算 1、不带息应收票据的核算 不带息票据的到期值等于其面值。 【例】A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款30 000元，增值税额为5 100元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为35100,A企业的账务处理： 借：应收票据 35100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费增值税(销项税额) 5100 票据到期，B企业无力偿还票款： 借：应收账款 35100 贷：应收票据 35100,2、带息应收票据的核算 应收票据利息=票面金额票面利 率期限 票面利率：一般指年利率 期

9、限：签发日 到期日 月表示：对月表示 3月6日 4月6日 日表示：算头不算尾,例：5月21日签发带息商业汇票，票面金额10万元，票面利率5%，期限4个月，求到期值。 利息=1000005%124=1666.67 到期值=100000+1666.67=101666.67,3月10日签发的90天票据，到期日 3. 21 5. 13 4. 30 6. 30 5. 31 7. 17 6. 8 90 60,2、带息应收票据的核算 借：银行存款 101666.67 贷：应收票据 100000 财务费用 1666.67,2、带息应收票据的核算 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末（中

10、期或年末）按应收票据的票 面价值和确定的利率计提票据的利息，并增加应收票据的账面余额，同时，冲减“财务费用”。,例书3.6 日期改为2008年3月1日签发。 1、收到票据时：同书上例题 2、2008年6月30日： 3. 30 4. 30 5. 31 6. 30 121,利息= 117004%360121=157.3 计提利息： 借：应收票据 157.3 财务费用 157.3,2008.3.1 2008.8.1 7. 31 8. 1 32 剩余利息= 117004%36032=41.6 票据到期： 借：银行存款 11700+198.9 贷：应收票据 11700+157.3 财务费用 41.6,3

11、、应收票据转让的核算 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。,借：原材料 应交税费应缴增值税（进项税） 贷：应收票据 借或贷:银行存款 若带息票据： 借：原材料 应交税费应缴增值税（进项税） 贷：应收票据 财务费用 借或贷:银行存款,4、应收票据贴现 （1）票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付

12、给贴现企业的融资行为。 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值贴现利息,注： 票据到期值=票据面值+票据利息 贴现期=贴现日至到期日1 贴现息企业付给银行的利息。 贴现率银行计算贴现息的利率。 贴现所得票据到期值与贴现息之差。,3月1日 4月1日 9月1日 例：2008年3月1销售收到一张期限为6个月，年利率为9%，面值为10000元的商业承兑汇票。4月1日因急需资金，向银行贴现，贴现率为10%。 1、计算贴现息及贴现净额 2、做账务处理 票据到期值=10000+10000 9% 12 6 =10450 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 =10450 10% 12 5 =435

13、.42 贴现净额=10450435.42=10014.58,1、银行承兑汇票贴现： 借：银行存款 贷：应收票据 差额：财务费用 2、商业承兑汇票贴现： 借：银行存款 贷：短期借款成本 差额：财务费用或短期借款利息调整,【例】甲企业2001年3月1日取得一张面值20 000元，期限3个月，票面利率为4的带息商业承兑汇票，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为6，计算贴现净额并进行账务处理。 票据到期值=票据面值+票据利息=20 000+20 000412 X 3=20 200(元) 贴现利息=20 20062/12=202(元) 贴现净额=20 200202=19 998(元) 根据上述计算结

14、果，作会计分录如下： 借：银行存款 19998 短期借款利息调整 2 贷：短期借款成本 20000,二、 应收账款,（一）应收账款概述 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括代垫的运杂费。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。 （二）应收账款入账价值的确定 企业会计准则规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金

15、折扣等因素。,1、商业折扣 所谓商业折扣，是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，如10、20等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣对应收账款无影响。 2、现金折扣 所谓现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”来表示。例如：“210，120 ， N30分别表示：10天内付款，可按售价给予2的折扣；20天内付款按售价给予1的折扣；30天内付款则不给折扣。,企业会计准则规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。,（三）应收账款的核算 1企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的情况下： 【例】 甲企业向乙企业销售商品一批，价款50 000元，增值税率为17，甲企业代乙企业垫付运费l 500元，已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理： 借：应收账款乙企业 60 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费增值税(销项