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1、讲 课：郭欣妮,原材料的核算,第三节,原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料,原材料的分类,修理备用件,包装材料,核算方法,按实际成本计价的核算,一,指原材料的收入、发出、结存都以实际 成本计价核算 特点：从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都按实际成本反映,原材料,在途物资,入库,在途,入库,发出,库存,账务处理流程（实际成本计价）,设置 “原材料”、 “在途物资”账户,I,采购成本： 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 购入材料应负担的税金和其他费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,不包括按规定根据运输费的比例可抵扣的增值税额。
2、（一般纳税人所支付的国内运输费，发票上金额的7%计算增值税进项税额并准予扣除）,借：原材料XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、 应付票据、 其他货币资金等,Lenovo Confidential,Page 9 of 12,Page 9 of 12,交流 分享 共赢 进步,抢答环节,1、华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500,付款或签发商业汇票时 借：在途物资 应交
3、税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应付票据/其他货币资金等 货到时，验收入库 借:原材料 贷：在途物资,2.华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元） 原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元） 借：在途物资 203 060 应交税费应交增值税（进
4、项税额）34 140 贷：银行存款 237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料203 060 贷：在途物资203 060,收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账 凭证发票账单等结算凭证收到并付款后： 编制单货同到的会计分录。 如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款下月初，作相反的会计分录 借：应付账款暂估应付款 贷：原材料,（1）材料先到，结算凭证后到，未付款,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公
5、司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42
6、120,小试牛刀,（2）材料已验收入库，发票已到，未付款,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200,小试牛刀,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所
7、购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款乙公司70 000 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 540 贷：预付账款乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,小试牛刀,注意：小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的一般纳税人,借：原材料 贷：银行存款、应付账款等,按支付或应支付
8、的金额,5、短缺与损耗的处理,直接计入所购材料的实际成本 不再另作账务处理,1、货款尚未支付 企业根据短缺数量、金额，填写拒付理由书，办理拒付手续 经银行同意后，按实际支付金额： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款等,2、货款已经支付并已入“在途物资” 企业将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”。 借：应付账款 贷：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额转出） 同时，按收到实际成本 借：原材料 贷：在途物资,将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款” 借：其他应收款 贷：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额转出） 收到赔款时 借：银行存款 贷：其他应收款,先转入“待处理
9、财产损溢”账户核算，待查明原因后再区别处理,借：应付账款 其他应收款 营业外支出非常损失 管理费用 贷：待处理财产损益,（运输机构、保险公司或其他过失人）,（供应单位）,（自然灾害等非常原因）,（无法收回的其他损失）,某企业属于一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1 000公斤，增值税专用发票中注明：单价20元，增值税额为3 400元，全部款项以银行支票付讫，甲材料暂未收到。有关账务处理为：,借：在途物资新华公司 20 000 应交税金应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400,例 1,例2：12月23日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收880公斤，短缺12
10、0公斤。经查明原因，发现短缺的120公斤中有20公斤属于运输途中的合理损耗；余下的100公斤属于新华公司少发货，向其索赔，要求新华公司在下一次发货时补足。,（1）结转已验收入库的880公斤甲材料的实际采购成本（9002018 000元）：借：原材料甲材料 18 000 贷：在途物资新华公司 18 000,（2）属于新华公司少发货的账务处理为：借：应付账款新华公司 2 340 贷：在途物资新华公司 2 000 应交税金应交增值税（进项税额转出）340,自制材料入库的核算,I,借：原材料 贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本,I,原材料发出的核算,I,I,I,月末根据当月的领发料凭证，按领用部门
11、、用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”,借： 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 其他业务成本 贷：原材料XX,账卡分设 （两套账）,账卡合一,原材料收发 明细分类核算,核算方法,按计划成本计价的核算,二,按计划成本计价的核算,二,计划成本法：是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。,计算公式：实际成本=计划成本材料成本差异,材料成本差异率,月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 月
12、初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,发出材料应负担的成本差异,=发出材料计划成本材料成本差异率,发出材料实际成本,=发出材料计划成本发出材料应负担成本差异,=,100%,计划成本,实际成本,实际成本,节约,超支,实际成本计划成本成本差异,【例1】假设广州新星有限公司2009年3月份甲材料收发结存资料如表5-1所示,采用计划成本法进行日常核算的基本程序如下：,借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）,（1）反映材料的实际采购成本,（2）材料入库时反映入库材料的计划成本,购入原材料会计处理的三个基本环节,（3）反映入库材料的成本差异,结转超支差异： 借：材料成本差异 贷：材料采购 结
13、转节约差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异,（一）外购原材料的核算,货款已付，材料尚未验收入库,材料已验收入库，货款未付,3,货款已付，材料同时验收入库,1,2,4,货款已付，材料尚未验收入库,材料已验收入库，货款未付,3,货款已付，材料同时验收入库,1,2,（一）外购原材料的核算,货款已付，材料尚未验收入库,材料已验收入库，货款未付,3,货款已付，材料尚未验收入库,2,2,（一）外购原材料的核算,货款已付，材料尚未验收入库,材料已验收入库，货款未付,3,材料已验收入库，货款未付,3,2,（一）外购原材料的核算,（1）结转发出材料的计划成本 借：有关成本费用账户（计划成本） 贷：原材料（计划成本） （2）结转发出材料应分摊的成本差异 借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异 （分摊节约差异则相反）,（二）发出原材料的核算,谢谢,The End.,
