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1、第十一章 变动成本法,本章共分三节： 变动成本法的涵义及特点 两种成本计算法下的利润差额变化规律 对两种方法的评价,通过本章学习，您能够： 1掌握变动成本法的涵义及特点； 2掌握两种方法下的利润差额公式及利润变化规律； 3掌握变动成本法的优缺点。,第一节 变动成本法的涵义及特点 一、变动成本法的涵义 变动成本计算法（variable costing），是指在计算产品成本时，只将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用包含在内，而将固定制造费用全额作为期间费用列为收益表的减项这样一种产品成本计算方法。,二、全部成本法 全部成本计算法（full costing），是指在计算产品成
2、本时，将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用全部包含在内的产品成本计算方法。,（二）销货成本及存货成本金额 本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本期末存货成本 采用变动成本计算法，不论是已销产品还是库存产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分。 采用完全成本计算法时，不论是已销产品还是库存产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用。 完全成本计算法销货成本及存货成本的金额必将高于变动成本计算法下的销货成本及存货成本的金额。,（三）盈亏的确定程序及金额 变动成本计算法下采用的是贡献式的盈亏确定程序。 营业收入总额变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额固定成本总额=
3、营业利润 上式中：变动成本总额=本期销售量单位变动成本+本期发生的变动非生产成本总额 固定成本总额=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用,完全成本计算法下采用的是传统式的盈亏确定程序。 营业收入总额营业成本总额=营业毛利 营业毛利非生产成本总额=营业利润 上式中：营业成本总额=期初存货成本+本期生产成本期末存货成本 非生产成本总额=销售费用+管理费用,例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下,单位产品成本 全部成本法下： 变动成本法下： 利润 全部成本法下： 变动成本法下：,（四）收益表的名称及内容 变动成本法为贡献式收益表,完全成本法为职能式收益表,第二节 两种成本计算法下的利润差
4、额变化规律 成本包括生产成本和非生产成本。生产成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用；非生产成本包括变动推销、管理费用和固定的推销、管理费用。 1.两种方法均将直接材料、直接人工、变动制造费用计入产品成本，这些成本项目金额属于已销产品的部分，形成本期销售成本，计算利润时，从当期收入中扣除，不会形成差异。 2.两种方法对推销费用和管理费用的处理实质上是一致的。（从上例可以看出） 3.计算利润时，扣除的成本项目中，只有固定制造费用会形成差异。,两种方法对利润的影响,两种方法利润计算差额规律 （1）当期末存货中所包含的固定制造费用大于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部成本法下的利
5、润大于变动成本法下的利润； （2）当期末存货中所包含的固定制造费用等于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部成本法下的利润等于变动成本法下的利润； （3）当期末存货中所包含的固定制造费用小于期初存货中所包含的固定制造费用时，全部成本法下的利润小于变动成本法下的利润；,第三节 对两种方法的评价 一、全部成本法的优缺点 优点 刺激生产 缺点 不能反映真实业绩 不能反映利润和销售量之间的规律性联系 固定制造费用的分配受主观判断的影响 不利于有关的预测、决策活动的开展,例：假定凌云公司本年度生产甲产品，单位变动生产成本为16元，固定生产成本总额为45000元，在不同的产量下单位产品成本如下： 方案一：
6、仅仅根据提高产量降低 单位产品生产成本能反映生产部门的真实业绩吗？ 方案二：假定在产量为5000件时，生产部门想方设法采取种种节约能源、降低消耗等措施，使单位变动生产成本降低了25%，这时甲的单位产品成本为：,单价不变，成本水平（单位变动生产成本、固定生产成本总额）不变，销售量上升利润应该如何变化？ 例：假定同济公司最近两年生产甲产品的单价均为30元，单位变动生产成本均为12元，固定生产成本总额均为160000元（该企业无推销及管理费用），两年的产销量及存货量如下：,按全部成本法：,单价不变，成本水平（单位变动生产成本、固定生产成本总额）不变，销售量下降利润应该如何变化？ 例：假定沪江公司最近两年生产乙产品的销售单价均为8元，单位变动生产成本均为2元，固定生产成本总额均为24000元（该公司无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：,按全部成本法：,二、变动成本法的优缺点 优点 比较符合收入与费用相配比的原则 有利于预测、决策活动的开展 有利于业绩评价 促使管理当局重视销售 简化成本计算 缺点 不能满足长期决策的需求 不符合公认会计准则及税法的要求。 按性态划分成本在很大程度上是假设的结果,三、两种成本计算方法的结合使用,
