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1、审计方法和技巧探讨,主讲人 萧伟强 首席合伙人 郝荃 合伙人,毕马威华振会计师事务所 二零零二年十二月十六日,提纲,内容页码 财务会计报告的真实性、合法性3-11 外部专业审计师的一般审计工作程序12-24 国有企业监事会可采用的检查方法25-129 检查方法的运用原则 130-133,财务会计报告的真实性、合法性,国有企业监事会暂行条例（续）,检查企业财务，查阅企业的财务会计资料及与企业经营管理活动有关的其他资料，验证企业财务会计报告的真实性、合法性,职能之一,企业经济活动及财务会计报告,资产负债表 损益表 现金流量表 会计报表附注,财务会计报告反映一个企业的全部经济活动：,监事会检查企业财
2、务和查阅企业财务资料的目的,验证财务会计报告的真实性、合法性,何谓真实性、合法性,？,何谓真实性、合法性,根据独立审计具体准则第1号会计报表审计 外部审计的一般目标 会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定 会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 会计处理方法的选用是否符合一贯性原则,验证被审计单位会计报表 合法性 公允性 一贯性,何谓真实性、合法性（续）,外部审计运用的重要性原则 外部审计的一般目标之一“公允性”体现了重要性概念 重要性 被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断
3、或决策 确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平,何谓真实性、合法性（续）,是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会计报表的公允性、合法性？ 是否同样运用重要性原则？,国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性,上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作范围和工作方法,为什么要真实、合法,有效的投资决策 国有资产保值增值的基础,外部专业审计师的一般审计工作程序,外部审计的一般目标,根据谨慎性原则，防止：,外部审计的一般目标（续）,存在性 完整性 所有权 估价 准确性 表达与披露,根据重要性原则，确保会计报表各项
4、目：,外部审计的一般程序,审计抽样,样本的抽取没有绝对的标准，取决于 审计目标 总体规模 审计风险 审计风险=固有风险x控制风险x检查风险 设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断,外部审计的一般方法,了解和测试内部控制,管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控制 外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制，从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见,了解和测试内部控制（续）,建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障 尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为
5、并限制其不利影响,编制会计报表与外部审计的工作程序,编制会计报表工作程序,外部审计工作程序,会计凭证,明细日记账,会计明细分类账,会计总分类账,会计报表,外部审计的一般取证方法,分析性复核 计算 函证 查询 检查 观察 监盘,外部审计的资源投入,视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如： 企业规模大小 业务的复杂程度 预计风险程度 工作量 时间要求 例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能一般会放两、三百人审计两到三个月,国有企业监事会的资源,国有企业监事会主席 专职监事,资源,监事会派出范围：中央政府直接管理的180家企业 监事会一般每年对企业定期检
6、查1-2次 根据实际情况不定期地对企业进行专项检查,检查目标,国有企业监事会的资源（续）,国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达到其验证企业财务会计报告的真实性、合法性的目的,国有企业监事会可采用的检查方法,国有企业监事会可采用的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,了解被检查单位情况,为了做好检查工作，首先必须充分了解被检查单位经营的业务及所属行业的基本
7、情况，以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例,了解被检查单位的情况（续）,了解被检查单位的公司治理结构,通过了解被审计单位的公司治理结构，可以合理确定会计报表存在由财务欺诈导致的重大错报的可能性,了解被检查单位的公司治理结构（续）,董事会被大股东操纵 独立董事无法发挥应有的作用 过于复杂的组织结构，或涉及特殊的法人身份或管理权限 董事、经理或其他关键管理人员频繁变更 管理当局承受异常压力 管理当局受到个人经济利益驱使 管理当局态度不端或缺乏诚信,以下因素可能导致企业进行财务欺诈，或表明企业存在财务欺诈风险，在对企业进行检查时，应当对此予以充分关注，并保持应有的谨慎,国有企业监事会可采
8、用的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,利用外部审计师的工作,国有企业监事会人手和资源所限 尽可能地充分利用外部审计师的工作可协助监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性 外部审计师的执业质量是国有企业监事会是否可以利用其工作的关键,外部审计师的工作是否可以依赖？,衡量和利用外部审计师的工作,以 KPMG 为例 KPMG 为一些大型跨国集团公司提供审计服务，其全球所属公司一
9、般均由 KPMG 审计，但也存在由 KPMG 以外的其他审计师提供审计的情况。在这种情况下，作为主审会计师， KPMG 会考虑衡量和利用其他会计师的工作，以对被审计单位会计报表整体发表审计意见。但是，利用其他会计师的工作不意味着将主审会计师的责任分摊或豁免。,例,衡量和利用外部审计师的工作（续）,例,KPMG 衡量和利用其他审计师工作的一般程序,上述程序符合中国独立审计具体准则第13号-利用其他注册会计师的工作的相关规定,审计师的专业胜任能力,专门学识,职业经验,专业训练,业务能力,审计师的专业胜任能力,了解审计目的和范围查询外部审计师的总体审计计划,审计目标 审计方法和程序 是否利用专家的工
10、作 完成审计工作所需时间 审计人员的构成,例,KPMG 调查问卷的主要内容,与审计有关的重大事项，如： 重大的会计、审计问题和解决方法 需要董事会批准的事项 已发现、未调整的事项 会计处理，如： 被审计单位采用的会计政策与前期是否一致，详细列出政策的差异及对报表的影响 被审计单位对会计制度及每一个会计准则的遵循情况 审计，如： 范围的局限 持续经营的关注 专家工作的依赖 按资产负债表及利润表的项目顺序，询问每个项目的具体审计程序及审计发现,例,KPMG 调查问卷的主要内容（续）,关联方及关联方交易 关联方及交易的清单，包括名称、关联关系、及关联交易的金额、余额和价格政策等 同时需向主审会计师提
11、交被审计单位如下资料： 长期股权投资-共同控制、联营公司的分析表 长期股权投资-集团内部公司的分析表 固定资产分析表 无形资产（不含商誉）分析表 商誉分析表 债券投资分析表 分部报告-业务分部 分部报告-地区分布 现金流量表,例,国有企业监事会可采用的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,实施财务信息总体分析,有效的财务信息总体分析可以协助国有企业监事会从较高层次上发现或关注企
12、业可能存在的重大问题,在无法满意利用外部审计师的工作和国有企业监事会人手和资源有限的情况下：,实施财务信息总体分析的原则,高效率地利用国有企业监事会现有资源,实施会计信息总体分析的方法,取得被检查单位的会计报表,了解被检查单位对其经营业绩持有的期望,审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,待续,实施会计信息总体分析的方法(续),通过数量分析、趋势分析、比例分析等方法确定重点项目中的异常项目,取得对被检查单位的总体感觉,未见重大异常，基本可以得出结论,存在重大异常，有针对性的进一步作专项检查,续上页, 取得被检查单位的会计报表 审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,金额重大的项目,风险较高的项目,
13、从表中可以看出金额重大的项目为：存货、固定资产、应付账款及其他应付款 实际操作中，尚需考虑被审计单位的规模、市场环境、行业、经营方式等因素,不同行业，重大的项目不同，如,不同经营方式，重点项目不同 赊销为主，如制造业应收账款 现销为主，如零售业现金,分析被审计单位财务资料时，不仅要关注重大项目，还需对非重大但异常的项目予以关注，如 饮食服务业存货的金额畸高 可能高估存货 零售业应收帐款余额很大 可能高估收入,？,？,资产减值准备 关联交易 资产重组 债务重组 或有损失 金融衍生工具,历史数据比较 同行业数据比较 分析是否与本企业经营模式合理匹配 企业与经营规模 市场变化 营销模式 发展方向,常
14、见的异常项目包括： 存货 应收账款 其他应收/其他应付 固定资产与在建工程 预提费用 收入,获取被检查单位存货大类明细表 历史数据比较，如 与上期比较畸高增长高估资产，高估利润 同行业数据比较 存货周转天数=360天（销售成本平均存货） 如： 食品制造业某公司存货周转90天 高估资产，低估费用 同行业平均水平，存货周转20天,是否与本企业经营模式相匹配 存货大类结构分析，如 生产周期短的某制造企业存货结构,70%,20%,10%,产成品,在产品,原材料,金额,种类,在产品的比重畸高，与生产周期短不匹配,存货账龄分析 零售业某公司存货账龄在3年以上的占存货总额的50%， 商品很可能过时但未提存货
15、跌价损失准备,低估成本,高估资产,获取被审计单位应收账款账龄分析表 历史数据比较，如 应收账款周转天数=360 (赊销收入净额应收账款) ，如 与前期比较，周转天数畸高上升 账龄分析，关注账龄长的欠款的可收回性,同行业数据比较，如 余额水平比较 如零售业某公司应收账款周转天数为60天 同行业应收帐款周转天数为0-20天,是否与本企业经营模式匹配，如 某公司面临竞争压力，提高客户赊销限额，可应收账款与前期比较下降,获取被审计单位其他应收/其他应付的明细资料 历史数据比较 帐龄分析，关注可收回性，如 长期挂帐的关联公司往来款，可回收性值得质疑 审阅各明细项目的性质，结合公司的经营模式，所在行业特点
16、，关注其是否为异常项目，如 支付的广告费可能应记入高估利润当期费用 应收A公司往来款可能是非法融资违反法规(与公司经营无关) ，可能受到处罚 应收B证券公司可能是短期投资未按投资计提跌价 存款 损失，可能高估利润 应付X客户货款可能是隐藏的低估利润销售收入,获得固定资产的变动表 与历史数据和企业经营规模相比较，对比固定资产价值、企业的生产能力以及实际销售的数量 固定资产/生产能力的比率不断下降考虑减值准备，资产可能高估 生产能力远小于销售数量收入可能高估 当期折旧/固定资产，比率比前期大幅下降可能低估费用 固定资产周转率=销售收入平均固定资产 取得在建工程分项目明细表 分析在建工程的进展，对比项目的预算 项目在建期已远超过预计工期低估费用/虚假支出， 项目的实际支出远超过工程预算资产可能高估,获取分产品收入明细表 历史数据比较，如 收入增长过快可能高估收入 毛利率分析 ：毛利率=毛利销售收入毛利率大
