负债N PPT课件教学提纲

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1、第十章 负债,1 负债概述 2 普通流动负债 3 应交税费 4 非流动负债,本章应关注的主要内容有： （1）掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算； （2）掌握职工薪酬的核算； （3）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的核算； （4）熟悉应付股利的核算； （5）熟悉应交税费的核算等。,1 流动负债概述,一、负债 二、流动负债,（二）负债特征 1、负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务。这种偿付可以用货币、物品、提供劳务、再负债等债权人所能接受的方式（包括债权人放弃债权）来实现； 2、负债是可以计量的，有明确的或可预计的金额； 3、负债一般情况下有确切的债权人和

2、到期日； 4、大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合同、协议或法律约束为前提的，可以认为是一种法定负债，依法必须履行的义务； 5、负债只有在偿还、或债权人放弃债权，或情况方式变化以后才能消失。,（三）负债分类 按偿付期限分为流动负债和长期负债。 1、此种分类的目的： 通过了解企业流动资产和流动负债的相对比例，可以大致反映企业的短期偿债能力； 通过对可用于支付的流动资产与近期需支付的流动负债的比例，可以了解企业的清算能力； 可为短期债权人提供所需要的信息资料； 区别资产和负债中的流动性，是表明在一个企业的总资产中属于比较流动的部分实际上担负了多少企业在正常经营活动中偿还债务的责任。,

3、2、此种分类的不足： 具有很大的不确定性。如，流动资产中的某些存货并不具有短期变现的能力，借入的短期资金有时会因借贷双方某种默契而不必即期偿付。因此，分析指标只能了解企业大致的偿债能力和清算能力，并不能说明企业真正具有的能力。,二、流动负债 （一）流动负债的定义、特征 1、流动负债的定义： 流动负债是依据其在债权人提出要求时即应偿付或预期在资产负债表日后一年内需要清偿的债务。 我国企业会计准则中的定义为： 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税费、应付利润、其他应付款、应付利息等。,2、流动负债的特征： 偿还期限短。

4、为在债权人提出要求时即期偿付，或一年内或一个营业周期内必须履行的义务； 这项义务一般要用企业的流动资产或流动负债清偿。,（二）流动负债的分类 1、按照流动负债产生的原因，分为四类： 借贷形成的流动负债。 短期借款 结算过程中产生的流动负债。 应付款项 经营过程中产生的流动负债。 由于会计上实行权责发生制，有些费用需要预先提取，如预提费用、应交税费、应付工资等； 利润分配产生的流动负债。 应付利润,2、按照流动负债的应付金额是否肯定，分为三类： 应付金额肯定的流动负债。 有确切的金额、确切的债权人和付款日期，如应付票据等； 应付金额视经营情况而定的流动负债。 在经营期末才能确定负债的金额，如应交

5、的所得税、应付投资者的利润； 应付金额需予估计的流动负债。 虽然这项负债是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还期和债务人在编制资产负债表日仍难以确定，如产品质量担保债务。应根据经验和有关资料估计确认。,（三）流动负债的入帐价值 各种流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确认的，应当合理预计，待实际数额确认后，进行调整。,(四)金融负债 1、金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括基本金融工具（应收应付款、权益证券等）和衍生金融工具（金融期货、期权或远期合约、利率互换以及货币互换）。 2、金融负债：包括向其他单位交付现金或其他金融资产

6、的合同义务，以及在对企业潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。如应付款项、贷款、应付债券等。,3、金融负债应当在初始确认时划分为两类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。,2 普通流动负债,一、短期借款 二、交易性金融负债 三、应付票据 四、应付帐款 五、预收帐款 六、应付职工薪酬,七、应付股利 八、应付利息 九、其他应付款 十、预提费用 十一、预计负债,普通流动负债： 指企业在生产经营过程中，平等主体之间以及企业内部由于生产经营的需要而形成的短期债务。 包括：短期借款、短期债券、短期应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应付福

7、利费、应付利润、其他应付款、预提费用等。,一、短期借款190 预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。 指企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下（含1年）的各种借款。 短期借款债权人一般为金融机构。借款利息若按期支付或一次支付数额较小的，直接记入当期损益（财务费用）；到期一次支付且数额较大的，按期记入应付利息。 设“短期借款”一级科目核算。 主要业务：,1、借入时 借：银行存款 贷：短期借款 2、提取利息（资产负债表日，应按实际利率计算确定，如实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率）： 按月支付或一次性支付。 借：财务费用 贷：银行存款或现金,到期支付、按

8、月预提： 预提月： 借：财务费用 贷：应付利息 支付月： 借：应付利息 财务费用（未提足部分） 贷：银行存款,例9-1：金华公司本年度向银行借入两笔流动资金：一笔金额为80万元，期限6个月，要求按月支付利息，到期还本，利率6%；另一笔金额为50万元，期限9个月， 利率6% ，要求到期一次还本付息。,1、借入 借：银行存款 800000 贷：短期借款 800000 按月支付 借：财务费用 4000 贷：银行存款或现金 4000 到期还本 借：短期借款 800000 贷：银行存款 800000,2、借入时 借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000 按月预提利息： 借：财务费用 250

9、0 贷：应付利息 2500 到期还本付息。 借：短期借款 500000 应付利息 20000 财务费用 2500 贷：银行存款 522500,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公公价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。设“交易性金融负债”科目，设“本金”、“公允价值变动”明给科目核算短期债券的本息。,满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该

10、组合进行管理。 （3）属于衍生工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 只有能够产生更相关的会计信息时才能将某项金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。符合以下条件之一，就说明直接指定能够产生更相关的会计信息： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 （2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,（一）交易性金融负债概述,1.确认和终止确认191 2.初始计量19

11、2 以公允价值计量，交易费用记入当期损益（股票债券呢？）。 3. 后续计量 （1）金融负债的后续计量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。 不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量： 按照或有事项准则确定的金额； 初始确认金额扣除按收入原则确定的累计摊销额后的余额。,（二）会计处理原则,没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的借款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量： 按照

12、或有事项准则确定的金额； 初始确认金额扣除按照收入原则确定的累计摊销额后的余额。 （2）金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理 对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。 以摊余成本或成本计量的金融负债，在摊销、终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益，符合资本化条件的，应当按照借款费用会计处理原则处理。但是，该金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用套期保值准则。,1、企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按交易性金融负债的公允价值，贷记

13、“交易性金融负债本金”。 2、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融负债公允价值变动”；交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,（三）具体会计处理,3、出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债本金（公允价值变动）”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，贷记或借记“投资收益”。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 注：交易性金融负债初始确认时以公允价值计量，相关交易成本直接计入当期损益；后续计量时，以公允价值计量，公允

14、价值变动形成的利得或损失应计入当期损益。对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。,例9-2：金华公司2006年1月1日发行6个月期的债券，面值600万元，发行价格610万元，票面利率9%，到期一次还本付息，另外发生费用3万元。3月31日其公允价值为609万，6月30日以618万完全偿还。,1月1日收到债券款。 借：银行存款 6070000 投资收益 30000 贷：交易性金融负债本金 6100000 3月31日 借：交易性金融负债公允价值变动 10000 贷：公允价值变动 损益 10000,6月31日 借：交易性金融负债本金6100000 投资收益 90000 贷：银行存款

15、6180000 交易性金融负债公允价值变动 10000 借：公允价值变动损益 10000 贷：投资收益 10000,三、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。设“应付票据”科目。 （一）带息应付票据。 其面值就是票据的现值。 应付利息有两种处理方法： 1、按期预提。记入当期损益的同时，直接增加“应付票据”的帐面价值；尚未计提的部分直接记入财务费用。 借：财务费用 贷：应付票据 2、发生（支付）时处理 借：财务费用 贷：银行存款,（二）不带息应付票据 其面值就是到期时的应付金额。 1、票据面值所载的金额不含利息。 按票据面值记帐。 2、面值中已经包含了部分应计利息，但在票据上未注明利率，有两种处理办法： 对面值中所包含的利息不单独核算，将其视为不含息应付票据。我国会计实务中用，因其利息不大。 按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记帐。 说明：支付银行承兑汇票的手续费，记入“财务费用”。企业无力支付到期的票款，记入“应付账款”。,例9-3：金华公司公司因购货发放了两张商业汇票：一张面值300万元