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1、,合并财务报表（下）,2,第一节 内部商品交易的合并处理,一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理 （一）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵消处理 销售企业实现了销售收入，并结转了销售成本。购买企业也实现了销售收入，并结转了销售成本。 借：营业收入 贷：营业成本,3,例1：甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。,5,（二）购买企业内部购进的商品未实现对外销售
2、时的抵销处理 销售企业实现了销售收入，并结转了销售成本。购买企业未实现销售，但存货价值中包含了未实现内部销售毛利。 借：营业收入 贷：营业成本 存货,6,例2：甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。,7,借：营业收入 2000 贷：营业成本 1400 存货 600 也可将抵销分录编为： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本
3、 600 贷：存货 600,8,（三）内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货 将前两种情况的抵销处理进行合并即可。 即实现对外销售的部分： 借：营业收入 贷：营业成本 未对外销售的部分形成存货： 借：营业收入 贷：营业成本 存货,9,例3：甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表
4、中。,10,借：营业收入 5000（3000+2000） 贷：营业成本 4400（3000+1400） 存货 600,11,（四）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理 销售企业确认了销售收入，并结转了销售成本。购买企业将购买价格作为固定资产原价入账，则固定资产原价中包含了未实现内部销售损益应予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产,12,二、连续编制合并报表时内部销售商品的合并处理 1、首先将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额。 按照上期内部购进存货价值中包含的未实现销售损益的数额进行抵消。 借：期
5、初未分配利润 贷：营业成本,13,2、本期发生的内部购销活动，将内部销售收入、内部销售成本予以抵销。按销售企业内部销售收入的数额予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本,14,3、将期末内部购进存货价值中包含的未实现销售损益予以抵销。 对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额进行抵销。 借：营业成本 贷：存货,15,例4：上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见例3。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公
6、司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为2500万元（期初存货1000万元+本期购进存货6000万元-本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为750万元。,16,内部存货交易,(1)调整期初未分配利润的数额 借：期初未分配利润 600 贷：营业成本 600 （2）抵销本期内部销售收入 借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000,17,（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业成本 750 贷：存货 750,18,三、存货跌价准备的合并处理 （一）初次编制合并财
7、务报表时存货跌价准备的合并处理 对企业集团内某一成员企业计提跌价准备，对于企业集团来说也同样必须计提跌价准备。 *从单一企业来说，对商品计提跌价准备，为该商品可变现净值低于取得成本的差额； 而从企业集团来说，对该商品计提跌价准备，为该商品可变现净值与企业集团范围内取得该商品成本的差额。,19,*在编制合并报表时，计提存货跌价准备应当是将该商品的可变现净值与从企业集团的取得成本进行比较确定的计提金额。,20,对内部销售形成的存货计提跌价准备的合并处理，从购买企业来看有两种情况： 1、销售企业的购进成本购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值购买企业的取得成本 购买企业计提了跌价准备，但企业集团不
8、需计提跌价准备，应予以抵销。 应按照购买企业本期计提的存货跌价准备金额 借：存货 贷：资产减值损失,21,例5：甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。,22,（1）将内部销售收入与销售成本抵销 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 （2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现销售损益抵销 借:营业成本 600 贷：存货 6
9、00 （3）将A公司本期计提的存货减值准备抵销 借：存货 160 贷：资产减值损失 160,23,2、购买企业本期期末购进存货的可变现价值购买企业的取得成本，同时也销售企业的该存货的取得成本 应当按照购买企业本期计提的存货跌价准备中内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的数额， 借：存货 贷：资产减值损失,24,例6:甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发行该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提
10、存货跌价准备680万元。,25,（1）将内部销售收入与成本抵销 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 （2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销： 借：营业成本 600 贷：存货 600,26,（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相对于未实现销售利润的部分抵销： 借：存货 600 贷：资产减值损失 600,27,二、连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理 1、将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的存货跌价准备的数额： 借：存货 贷：期初未分配利润,28,2、对于本期对内部购进存货在个别财务报
11、表中补提或冲销的存货跌价准备的数额也应予以抵销。 借：存货 贷：资产减值损失,29,例7：承例5，A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。,30,解：期末存货 期初存货以提160万元 800万元 本期640万元 1400-1320 剩余440万元,31,（1）借：存货 160 贷：期初未分配利润 160 （2）借：期初未分配利润 600 贷：存货 600 （3）借：存货 440 贷：资产减值损失 440,32,例8：承例5，甲公司上期向A公司销售商品
12、2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销。甲公司本期向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2100万元。,33,A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4000万元，销售成本为3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1500万元，销售成本
13、为1200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。,34,解（1）借：营业成本 160 贷：期初未分配利润 160 （2）借：期初未分配利润 600 贷：营业成本 600 （3）借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000 （4）借：营业成本 540 贷：存货 540 （5）借：存货 180 贷：资产减值损失 180,35,第二节 内部债权债务的合并处理,一、在编制合并资产负债表时以下内部债权、债务需要进行合并处理（本期） （一）母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务进行抵销 1
14、、应收账款与应付账款 2、应收票据与应付票据 3、预付账款与预收账款 4、长期债券投资（持有至到期投资）与应付债券 5、应收股利与应付股利 6、其他应收款与其他应付款,36,抵销时，如： 借：应付账款 贷：应收账款 借：应付债券 贷：持有至到期投资,37,（二）在对内部应收款项进行抵销的同时，也应将内部应收款项计提的坏账准备予以抵销。 对计提的坏账准备进行抵销时，按各内部应收款项计提的相应坏账准备期末余额进行抵销。 借：应收账款（应收票据等） 贷：资产减值损失,38,例1：甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲
15、公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和价公司票据400万元。,39,解： （1）应收账款与应付账款抵销： 借：应付账款 600 贷：应收账款 600 （2）应收票据与应付票据抵销： 借：应付票据 400 贷：应收票据 400,40,（3）坏账准备与资产减值损失抵销： 借：应收账款 20 应收票据 10 贷：资产减值损失 30,41,二、连续编制时，内部债权与债务及其坏账准备的合并处理 1、将内部应收款项与应付款项予以抵销，
16、按内部应付款项的数额， 借：应付账款等 贷：应收账款等,42,2、将上期资产减值损失中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备的数额， 借：应收账款等 贷：期初未分配利润,43,3、对本期应收款项计提的坏账准备数额予以抵销，即按本期期末内部应收款项在个别资产负债表中补提的坏账准备的数额， 借：应收账款等 贷：资产减值损失 如本期坏账准备为冲销时，则抵销分录为： 借：资产减值损失 贷：应收账款等,44,（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理 例2：承例1，甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况及其抵销情况如上例1。甲公司本期个别资产负债表应收账款中应收A公司账款580万元，账面余额为600万元，甲公司上期对其计
