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1、,3 存货,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院,INVENTORY,Chapter 3,3 存货,通过本章学习，学生应当能够了解并掌握： 1存货的概念和分类； 2存货取得、发出价值的确定； 3存货的期末计量原则和核算方法； 4按实际成本法和按计划成本法对原材料的核算； 5按毛利率法和售价金额核算法对流通业商品存货的核算； 6周转材料的内容及其核算。,学习目的与要求,3 存货,重点 1、存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法 对财务状况和经营成果的影响。 2、可变现净值的确定及成本与可变现净值孰低法的核算。 3、计划成本法下原材料收发的核算。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用
2、，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,第一节 存货概述 一、存货的概念与分类 存货（Inventory）是指： 企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括原材料、在产品、产成品、商品、半成品、包装物、低值易耗品等。,3 存货,二、存货的确认,1.会计确认属性：符合会计上关于存货的定义并满足资产的确认条件。 2.产权属性：在期末法定所有权属于企业的存货均应确认为企业的存货。,第二节 存货数量的确定和计价方法,初始计量入账价值的确定； 发出计价减少金额的确定； 存货盘存制度确定发出存货和期末存货数量
3、的方法； 期末计价期末存货的列报,一、存货的初始计价 存货成本的构成,存货的 采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,存货的 加工成本,在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,存货的 其他成本,除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如，企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,一、存货的初始计价不同来源方式下存货入账价值的确定,3 存货,目前在我国，货物流转涉及的税金包括（1）价内税，即价格内包
4、含了流转税，如消费税、资源税、城市维护建设税等；（2）价外税，如增值税；（3）从国外进口货物要交纳关税。,价内税是价格的组成部分，应当构成存货的成本。,进口货物交纳的关税，一律计入所购货物的采购成本。,价外征收的增值税，应区别情况处理： 经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。 经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购货物的采购成本，而应作为进项税额单独记账；用于非应纳增值税项目或免征增值税项目以及未能取得增值税专用发票或完税凭证的，其支付的增值税则计入所购货物的
5、采购成本。 增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不能取得增值税专用发票，经批准可将其收购价格的一定比例视同增值税，作为进项税额单独核算；采购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额。企业应以扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。,二、存货的发出计价 个别计价法（specific identification） 加权平均法（average cost） 先进先出法（first-in,first-out;FIFO） 后进先出法（last-in,first-out;LIFO）,3 存货,但我国企业会计准则（2006）和国际
6、财务报告 准则均不允许使用后进先出法。,！,3 存货,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期
7、期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,3
8、存货,个别计价法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,3 存货,先进先出法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6
9、480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+ 407,+（1008+207）=1340（元）,21001340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,3 存货,后进先出法,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=
10、1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,3 存货,加权平均法,3 存货,不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境）,三、存货的盘存 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,3 存货,期初存货结存数,本期存货 增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的
11、结果,3 存货,两种盘存制度之比较,第三节 原材料的核算,一、实际成本法 1.原材料的购进,3 存货,3 存货,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,3 存货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A
12、公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,2.原材料的发出,3 存货,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,3 存货,例题,A公司2003年6月末，汇总库存材料
13、领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车 间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部 门领用6000元。如何编制会计分录？,二、计划成本法 1.账户设置,3 存货,2.核算要点,3 存货,3 存货,3.账务处理,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,例题
14、,甲公司对原材料采用计划成本进行核算，设A材料的计划单位成本为50元/kg，2009年10月有关A材料账户的月初余额等资料如下表：,续前例,该企业2007年10月发生以下材料收发业务： （1）购入材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款已通过银行支付。该批材料的计划成本为52 000元。 （2）购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款60 000元，增值税额10 200元。货款已根据结算凭证支付，但到月末材料尚未运到。,续前例,（3）购入A材料已运到并验收入库，增值税专用发票上注明材料价款15 000元，增值税额2
15、 550元，原预付货款为10 000元，需补付货款7 550元。该批材料的计划成本为16 000元。 （4）月末，根据发料凭证汇总表的资料作发出材料的会计分录： 借：生产成本 63 000 制造费用 7 600 管理费用 3 000 在建工程 900 销售费用 3 500 贷：原材料 78 000 同时结转差异 。,答案,（1） 支付货款时，所作会计分录为： 借：材料采购材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 材料验收入库时，所作会计分录为： 借：原材料材料 52 000 贷：材料采购材料 52 000 结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为： 借：材料采购材料 2 000 贷：材料成本差异 2 000,答案,（2） 借：材料采购材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200,答案,（3） 收到发票及有关凭证时，所作会计分录为： 借：材料采购材料
