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1、第十五章 个人所得税(Individual Income Tax),第十五章 个人所得税(Individual Income Tax),第十五章 个人所得税 (Individual Income Tax),2008：3722.19亿 2009:3944亿 2010: 4837.07亿元,一、个人所得税的概念,是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。 2008年，中国个人所得税完成3722亿元人民币，个税收入占税收总收入的比重达到6.4%，已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。 2009年，中国个人所得税完成3944亿元人民币，个人所得税
2、仅占总税收比重的6.25%， 根据美国财政部的报告，2009年美国总税收为24016.87亿美元，其中个人所得税为20365.57亿美元（含社保），占联邦总税收的84.8%。可见，个税是美国的摇钱树，,一、个人所得税的概念,根据国税局官方网站发布消息，2010年全国税收收入完成77390亿元(扣除出口退税后为70062亿元，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税)，相比2009年增收14286亿元，增幅约达22.64。 占税收最大比例的国内增值税来看，2010年实现增值税税收21091.95亿元，较上年同期增长14.1，占年度税收总额达29，企业所得税税收为12842.79亿元，同比上涨11.
3、2，占到税收总额的17.5，同比涨幅达到23.8的营业税收入(11157.64亿元，占税收总额15.2)，2010年，个人所得税收人为4837.07亿元，同比增长22.5，占税收总额的6.6。,一、个人所得税的概念,财政部个人所得税课题研究组撰写的报告透露，2008年年所得12万元以上纳税人自行申报的人数为240万人，约占全国个人所得税纳税人数3%；缴纳的税额为1294亿元，占全国个人所得税总收入的35%；自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门和公司股东、企事业高管等职业。,一、个人所得税的概念,修改后的工薪所得费用扣除标准为3500元/月，“三险一金”(一般应占职工月工薪收入的20
4、%左右)均可在税前扣除，个人取得的独生子女补贴、托儿补助费、离退休工资等免征个人所得税。 修改后的个人所得税法将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15日内，与企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一致。 纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这意味着有约6000万之前须纳个税的人不需要再缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税。 我国一年税收将减少1600亿,提高减除费用标准和调整工薪所得税率级距带来的减收大约是1440亿元，占2010年工薪所得个人所得税的46%。今年的减收4个月的时间大概是530亿左右。,一、个人所得税的概念,按照修改后的个税
5、法，月工资38600元成为税负增减的分水岭，也就是月工资在38600元以上的群体，个税税负是增加的。,一、个人所得税的概念,为抗税发动独立战争的是美国人，征收94%联邦个人所得税的也是美国人。美国为税而生，也因税成为世界头号强国。美国联邦政府1913年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳税的个人所得税制度，98年来，最低边际税率平均为11.78%，最高边际税率平均为59.20%，个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的80%以上。美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计征个税，有的州个税最高边际税率在10%以上。 从个税征收的科学性、合理性、归宿和效率上看，中国个税制度要落后美国100年。最近，中国有
6、高官和财税专家频频放风，说中国个税按家庭户征收条件不具备，至少还需要四五年的时间。如果再四五年的时间中国才能按家庭户计征个税，那就要到2014年或2015年，而美国在1913年就建立了以家庭户为单位纳税的个税制度，这样对比，中国个税制度至少要落后美国100年。98,一、个人所得税的概念,美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会。1913年2月3日，美国通过了宪法第十六条修正案，该修正案就一句话：“国会有权对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计这就是美国今天征收个人所得税的法律依据。 美国宪法第十六条修正案通过后不久，爆发了第一次世界大战，美国1
7、917年参战，为筹措战争经费，美国把个税最高边际税率由15%骤然提高到77%，增幅高达413%。战争结束后，个税税率缓慢下调，到1925年，最高边际税率降到25%。,一、个人所得税的概念,大萧条时期，罗斯福总统为实施他“复兴经济、救济穷人、改革体制”的新政，个税最高边际税率由25%提高到81%，增幅为224%。珍珠港事件后，美国直接参与第二次世界大战，战争机器全负荷运转，个税税率急剧上升，19441945两个财税年度最低和最高边际税率分别达到了23%和94%。二战后，为了重建正常的国民经济，在相当长一段时间内，美国个税一直在高税率上运行，在19461963年的18年间，美国个税的最低和最高边际
8、税率分别保持在20%和90%上下。 从1964年开始，美国实行减税政策，到1981年的18年间，最低边际税率在14-16%之间波动，最高边际税率在70-77%之间波动。,一、个人所得税的概念,里根总统执政期间，大规模压缩政府开支。里根认为，膨大的政府是个恶魔，必须通过减税把这个恶魔饿死。于是，在他8年任期内，个人所得税的最低和最高边际税率分别降到15%和28%。 老布什总统执政4年，个税基本上没作调整。但克林顿总统上台后，立即执行收支平衡财政计划，在压缩政府开支的同时，提高个税税率。在19932000年的8年间，个人所得税的最低和最高边际税率分别提高到15%和39.6%。这期间，美国的财政赤字
9、从2900多亿美元的历史最高纪录逐年下降，并从1998年开始出现盈余，到2000年，美国财政盈余创下2370亿美元的历史记录，并创造了2100万个就业岗位。这是克林顿执政期间的最大政绩，在创造就业岗位、为低收入家庭增加收入的同时，使美国财政由历史上的最大赤字变为历史上的最大赢余，为此，克林顿得到了美国人民乃至世界政要的广泛赞誉。正因为如此，当他因“拉链门”受弹劾审判时，一些议员对他怀有同情之心，认为可以将功补过，没有投弹劾票，使克林顿免遭一劫，完成了他的第二任期，正常卸任。,一、个人所得税的概念,小布什执政8年间，把个税的最低和最高边际税率分别降到10%和35%，但随之而来的是每年收支不能平衡
10、。小布什执政第一年的财政赢余由克林顿卸任时留下的2370亿美元降到1270亿美元，第二年即出现了赤字，也就是说，小布什用不到两年的时间就把克林顿留下的2370亿美元的家底给挥霍光了。小布什离任时，给美国留下了17500亿美元的财政赤字，创美国历史上财政赤字记录新高。小布什的减税、增加财政投入政策不但没有促进就业，反而损失了四分之一的就业岗位。二战后，美国经济平均年增长率为3.4%，在小布什执政8年期间，这一数值仅为2.2%；股票指数下跌了38.5%，创1937年以来的最大幅度下滑。,一、个人所得税的概念,奥巴马总统对待个税态度是该减的减，该增的增。他说：“如果我们为那些不缺钱甚至没要求减税的人
11、减税3000亿美元，可我们根本不考虑美国所有人都迫切需要的医疗保险，那么，我认为，我们就作了一个坏决定，我们要确保不为急功近利而自欺欺人。”（见美国历届总统竞选辩论精选第三版第22页）奥巴马在他的就职演讲中提出要开创“负责任的新时代”，其中包括财政收支平衡，不给子孙后代留下债务负担。要想做到收支平衡，只能从政府开支和税收上做文章。 截止到2010年3月25日，美国国内公债到达82005亿美元，向外国政府借贷44871亿美元，债务总额高达126876亿美元，加上国会2010年3月21日通过的旨在让医保覆盖所有美国公民的医保方案也需要5000亿美元的财政支持，奥巴马政府只有开源节流，冻结一些公务员
12、的工资，提高个人所得税税率，采取“劫富济贫”的财政政策。,一、个人所得税的概念,除了美国联邦政府对个人收入征收所得税外，绝大多数州、县和市镇政府也征收个人所得税。所以，美国个人所得税是各级政府重复计征。美国共有43个州征收个人所得税，其中7个州采用比例税（2010年税率）：科罗拉多州4.63%，伊利诺斯州3%，印地安那州3.4%，马萨诸塞州5.3%，马萨诸塞州4.35%，宾夕法尼亚州3.07%，犹他州5%；34个州采用累进税率，最高边际税率超过10%的州是：夏威夷州11%，新泽西州10.75%,俄勒冈州11%；新罕布什尔州和田纳西州只对个人红利和利息收入征税。一般来说，州和地方政府确定各自的税
13、率后，委托联邦政府的国税局代征，然后再转移给各级地方政府。 2010年，美国联邦个税实行六级累进税率，起征点为零，也就是说，课税扣除后有一美元的收入都要纳税。这六级税率为10%、15%、25%、28%、33%和35%。,一、个人所得税的概念,中国把个税的起征点定在2000元上，这是交纳“四金”后的工资余额，工资总额应为2581元。 据财政部税收研究室的数据，全国个税交纳人数占总人口比例不到2%。而美国这一数值是45%（2008年数值，由于2008年的经济危机，美国损失了25%的就业岗位，平时美国的纳税人口是总人口的60%左右），,一、个人所得税的概念,目前，中国有100万税务干部。美国只有10
14、万税务官。中国的100万税务官管理3000万纳税人，平均每人管理30个纳税人；美国10万税务官管理13519万纳税人，平均每人管理1352个纳税人。对比人均管理的纳税人数，美国的征税效率是中国的45倍！中国的100万税务官一年征收3944亿元的个税，平均每人征收394400元；美国10万税务官一年征收20365.57亿美元的个税，平均每人征收20365570美元，约合人民币142558990元。对比每人征税额，美国的征税效率是中国的361倍！天津财经大学李炜光教授曾撰文指出，中国征税成本约占税收总额的5-6%，而美国征税费用占税收总额的比例为0.58%。可见，中国目前的个税制度效率是极其低下的
15、，成本是极其高昂的。,一、个人所得税的概念,美国个税制度的特点及启示 1.以家庭户为单位计征，体现公正 2按年报税，更能正确计算收入 举中国的例子说明这个问题。如大学生暑假打工一个月的收入也就是他/她一年的收入，如果打工一个月收入2880元，分摊到一年是每月240元，按现行的个税制度，就相当于月收入240元就要纳税！稿酬税也存在同样的问题，作者用两年时间写一本书得到稿酬19200元，分摊到每月的稿酬为800元，按现行的个税制度，就相当于每月收入800元就要纳税，而且用20%的比例税，税率与公务员6452元到22242元月工资的税率相同！从事建筑、装潢、家政等的个体劳动者也是如此，他们并非每月都
16、能得到劳务报酬，可能几个月才收到一次劳务报酬。把非固定收入的一次劳务报酬按一个月所得计税，这种税制设计显然是极不科学的。,一、个人所得税的概念,3有收入就纳税，宽税基既增进公民意识，又便于“削峰填谷” ：美国“领薪就纳税”制度， 4自由申报，偷税重罚，减少税收成本 美国纳税人根据自己的社会保险号码，在网上自由申报自己的年收入和纳税额，政府就根据个人申报缴税，充分信任纳税人。但是，美国税务部门可以方便地利用电脑网络对纳税人的各种信息进行稽核、监控，一旦发现异常，立即从计算机系统中调出来单独审核，对有瞒报和欺骗行为的人给予非常严厉的处罚，甚至投入监狱。所以，纳税人对自己的偷税行为的成本要充分估量，一般不会轻易冒险。,一、个人所得税的概念,5纳税公示，有利于防腐反腐 根据法律，美国政府官员都要定期公布自己的收入和纳税证明，总统也不例外，以让公众监督，这对防止公务员腐败极具效果。由于收入和纳税同时公示，当公众发现公务员的收入、纳税与其消费不相符时，即可举报，有关部门立即调查，偷税、收入来源不明都是犯法。“公示”的警戒作用就像“紧箍咒”一样，时刻提醒公务员做任何事都有人民在监督着，要为自己
