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1、变动成本法,成本习性：成本与业务量之间的依存关系 业务量：生产或者销售的产品，也可以是生产工作量的直 接人工小时或者机器工时 分类：固定成本、变动成本 固定成本：总额在一定时期和一定业务量范围内保持不变，不受业务量变化影响（相对的不是绝对的）,固定成本总额,业务量,O,固定成本总量保持不变 单位成本随业务量增加而减少,单位固定成本,业务量,变动成本,变动成本总额随业务量变动而正比例增加 成本项目：直接材料、直接人工、包装材料,变动成本总额,业务量,单位变动成本,业务量,总成本,总成本,业务量,半变动成本：,成本,业务量,半变动成本,变动部分,固定部分,半固定成本：,成本,半固定成本,业务量,混
2、合成本分解方法,合同认定法：根据与其他单位签订的合同中关于支付费用的具体规定，确认固定成本和变动成本的分解方法 技术测定法：根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分变动和固定的分解方法 历史成本分析法：高低点法、散布图法、回归直线法,高低点法,采用高低点法剥离固定成本,变动成本法的特点,产品成本,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,销售费用,固定制造费用,变动制造费用,直接材料,直接人工,变动管理费用,固定管理费用,变动销售费用,固定销售费用,产品 成本,期间 成本,固定成本法 （成本、期间费用),变动成本 法成本和 期间费用,案例,生产：1000件 销售：900件,产品：甲,
3、单位产品成本,期间成本,变动成本法存货估价上的区别,盈亏计算上的区别,计算区别： 1、完全成本法：,销售收入,变动成本,固定生产成本,毛利,生产成本,毛利,期间费用,营业净利,2、变动成本法：,销售收入,变动成本,销售成本,生产边际贡献,生产边际贡献,边际贡献,变动非生产成本,分期损益的计算,每月生产1000件，1月份销售1000件。2月份销售900件 3月份销售1100件，销售价格50,原因：完全成本法中由于未销售的产品承担一部分的固定成本，所以销售量大于生产量，变动成本利润多，反之完全成本利润大,变动成本法的优点,促使管理部门注意销售而不是盲目生产 有利于加强成本控制和科学进行成本分析 有
4、利于进行本量利分析和短期决策,标准成本法,核心：按标准成本与脱离标准成本的差异记录和反映产品成本的形成和结果 特点：1、预先制定产品成本项目的标准成本 2、按标准成本进行产品成本的核算，成品， 半成品均按标准成本入账 3、计算各成本项目实际成本与标准成本的 差异,种类：理想标准成本、正常标准成本、现实标准成本,标准成本的制定,标准成本的制定的两个方面： 直接材料用量标准和直接材料价格标准 直接材料用量标准：单位产品应该消耗的材料数量，即材料消耗定额，结合产品设计，生产工艺，企业管理遂平 直接材料价格标准：要结合最佳订货量、最佳运输方式，目前市价等制定,直接人工标准成本的制定,两个方面：工时标准
5、制定和标准工资率的制定 工时标准:指生产单位产品应该耗用的生产工时 工时的测定根据对产品直接加工所用的时间 标准工资率:是指单位工时标准工资率,制造费用标准成本的制定,两个方面：变动制造成本标准、固定制造成本标准 1、变动制造费用标准成本的制定： 工时标准制定、变动制造费用标准分配,2、固定制造费用标准成本的制定： 工时标准制定、变动制造费用标准分配,标准成本卡,甲产品标准成本卡,成本差异计算与分析,成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额：有利差异、不利差异 成本差异分成三个方面：直接材料成本差异、直接人工成本差异、固定制造费用差异、变动制造费用差异 计算差异的目的：查明差异的原因，进行控制
6、、考核,直接材料成本差异的计算和分析,M公司制造甲产品需用A、B材料，标准价格为每千克5元、10元，单位产品标准用量为15千克和10千克，本期生产甲产品1900件，实际耗用A材料28000千克，B材料20000千克，A、B材料实际价格4.5元和11元,产品数量：1900件,A材料价格差异=（4.5-5）*28000=-14000（有利差异） B材料价格差异=（11-10）*20000=20000（不利差异）,甲产品直接材料价格差异 6000（不利差异）,A材料用量差异=（28000-28500）*5=-2500 B材料用量差异=（20000-19000）*10=10000,甲产品直接材料用量差
7、异： 7500（不利差异）,产品直接材料成本差异=6000+7500=13500（不利差异）,落实责任： 直接材料价格差异应由采购部门负责，采购部门不能完全控制。 直接材料用量差异：控制用料的生产部门负责，也是并非负全部责任 认真落实责任,借：产成品 332500 材料价格差异 6000 材料用量差异7500 贷：原材料 346000,直接人工成本差异计算与分析,直接人工成本差异构成：直接人工工资率差异、直接人工效率差异,M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际工资总额86250元，标准工资率为8元，单位产品的工时耗用标准为6小时,标准工时总数=1900*
8、6=11400小时 实际工资率=86250/11500=7.5元,直接人工工资率差异=（7.5-8）*11500=-5750（有利差异） 直接人工效率差异=（11500-11400）*8=800（不利差异）,直接人工成本差异 -4950（不利差异）,责任划分： 工资率差异一般由劳动人事部门或者生产部门负责，原因：工资调整、工人升级降级使用 人工效率差异：生产部门负责，作业计划是否周密，设备完好程度,借：在产品 91200 直接人工效率差异800 贷：应付职工薪酬86250 直接人工工资率差异5750,变动制造费用差异的计算与分析,变动制造费用差异构成：变动制造费用耗费差异、变动制造费用效率差异
9、,M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际变动制造费用总额40250元，标准工资率为4元，单位产品的工时耗用标准为6小时,标准工时总数=1900*6=11400小时 实际工资率=40250/11500=3.5元,变动制造费用耗费差异=（3.5-4）*11500=-5750（有利差异） 变动制造费用效率差异=（11500-11400）*4=400（不利差异）,变动制造费用差异 -5350（不利差异）,责任划分： 变动制造耗费费用是一个综合项目，应结合变动制造费用明细进行责任划分 变动制造费用效率差异：反映的是产品制造过程中利用效率的问题,借：在产品 4560
10、0 变动制造费用效率差异400 贷：变动制造费用40250 变动制造费用耗费差异5750,固定制造费用差异的计算和分析,固定制造费用差异构成：,两差异分析固定制造费用,固定制造费用分为耗费差异、能量差异,耗费差异实际固定制造费用与计划固定制造费用的差异,能量差异设计或者计划的生产能力利用程度导致的差异,M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，计划固定制造费用90000，实际发生固定制造费用91800，标准制造费用率为7.5元，单位产品的工时耗用标准为6小时,固定制造费用耗费差异=91800-90000=1800元（不利差异） 固定制造费用能量差异=（12000
11、-1900*6）*7.5=4500（不利差异）,三差异分析法,三个方面：耗费差异、能力差异、效率差异,M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，计划固定制造费用90000，实际发生固定制造费用91800，标准工资率为7.5元，单位产品的工时耗用标准为6小时,固定制造费用耗费差异=91800-90000=1800元（不利差异） 固定制造费用能力差异=（12000-11500）*7.5=3750（不利差异） 固定制造费用效率差异=（11500-1900*6）*7.5=750（不利差异）,借：在产品 固定制造费用耗费差异 固定制造费用能力差异 固定制造费用效率差异 贷
12、：固定制造费用,标准成本法账务处理,1、在产品、产成品登记标准成本，设置各种成本差异明细账 2、期末对差异的处理 A、将本期的各种成本差异，按标准成本比例分配给期末在产品，期末库存产成品和本期已售产品，资产负债表以及利润表中存货都是实际成本 B、将本期差异全部计入当期损益，实际也就是计入已售产品的销货成本中，但是如果标准不符合实际情况，容易产生当期对利润的人为升高和人为的降低,标准成本法下完工产品结转,作业成本法,作业成本法的基本概念： 作业：企业为提供一定量的产品和劳务所耗费的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体 单位作业：使单位产品受益的作业，每生产一个产品作业一次，所耗成本随产量增加变
13、动，如：材料、人工 批别作业：使一批产品受益，对每批产品的检验，准备，作业与批数有关 产品作业，使某种产品整体收益的作业，如编制材料清单的工人工资 维持性作业，使整个部门受益的作业 成本动因：ABC认为要把间接成本同隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力就称之为：作业动因 资源动因、作业动因,成本动因,资源动因：资源被各种作业消耗的方式和原因 作业动因：各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因 作业成本库,作业成本法的基本原理和一般程序,基本原理： 作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的发生，作业导致成本的发生 一般程序： 1、进行作业分析，确认作业，划分作业中心 2、以作业中心为成本库归集费用 3、将各种作业成本库归集的成本分配计入最终产品或者劳务上计算产品或劳务的成本,作业成本法举例,某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺较为简单，生产批量大，乙产品技术工艺较为复杂，生产批量小，其他有关资料如下：,传统成本核算方法： 制造费用按直接人工工时在甲乙产品之间分配：,相比较而言：技术上简单的甲产品在传统成本核算方法下成本被高估；技术上复杂的乙产品在传统成本核算方法下被低估,
