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1、税务会计与纳税筹划,主要内容 第一章 总论 第一节 税务会计概述 第二节 纳税基础知识 第三节 纳税筹划基本理论 第四节 纳税筹划技术 第二章 流转税的纳税筹划与会计核算 第一节 增值税的纳税筹划与会计核算 第二节 营业税的纳税筹划与会计核算 第三节 消费税的纳税筹划与会计核算 第三章 所得税的纳税筹划与会计核算 第一节 企业所得税的纳税筹划与会计核算 第二节 个人所得税的纳税筹划与会计核算 第四章 其他税种的纳税筹划与会计核算,第一章 总论,第一节 税务会计概述 一、税务会计（Taxtation Acounting)的概念 税务会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理
2、论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测和决策，达到既依法纳税、又合理减轻税负目的的一个会计学分支。,第二节 纳税基础知识 一、税制构成的基本要素 1、纳税人（纳税主体） 2、课税对象（征税对象、征税客体） 3、税率 4、纳税环节 5、纳税地点 6、纳税期限 7、减免税：减税、免税、起征点、免征额,二、企业应纳税种类（不同的划分标准） 1.流转税类：增值税、消费税、营业税和关税 2.资源税类：资源税和城镇土地使用税 3.所得税类：企业所得税、个人所得税 4.特定目的税类：筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、土地增值税 5.财产税和行为税类：房产税、车船税、印花税
3、、屠宰税、契税,第三节 纳税筹划基本理论 一、纳税筹划的概念 纳税筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。 二、纳税筹划的内容 目前有三种不同的观点 ： （一）认为纳税筹划专指一种情况即节税筹划，也就是认为节税筹划与纳税筹划是相同的范畴； （二）将纳税筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，将偷税、逃税、欠税都包括在纳税筹划的范畴之内； （三）认为纳税筹划是关于对各种纳税事务的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税事务的各方面，但纳税筹划不能违背国家有关的法
4、律、法规。,纳税筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。 避税筹划是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。 节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴国家税收的目的。,规避“税收陷阱”，是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入
5、税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。 税收转嫁筹划，是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。 涉税零风险，是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。,三、纳税筹划产生的原因 纳税筹划并不是自古便有，它是一定历史时期的特定产物，其产生具有主观和客观两方面的原因。 1纳税筹划产生的主观原因 任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。 2纳税筹划的客观原因 （1）纳税人定义上的可变通性。 （2）课税对象
6、金额的可调整性。 （3）税率上的差别性。 （4）全额累进临界点的突变性。 （5）起征点的诱惑力。 （6）各种减免税是纳税筹划的温床。,第四节 纳税筹划技术 一、纳税筹划的类型 税率式纳税筹划：是指企业通过制订适用国家规定的低税率的纳税计划，以达到总体上减轻税收负担的方法。 税基式纳税筹划：是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。由于税基是计税的根据，是计算应纳税额的数量化，在税率不变的情况下，税基越小，纳税人实际缴纳税款就越少。 税额式纳税筹划：是通过利用国家税法规定中的减免税规定来减轻或免除纳税负担的方法。,二、税率式纳税筹划 常见的筹划技术有如下三种： （一）价格转移纳税筹划技
7、术： 主要有货物、劳务、资产、费用和资金的转让定价等 （二）选择低税率行业投资和纳税：,（三）选择低税率地区投资和纳税,三、 税基式纳税筹划 常见的筹划技术有如下几种：筹资方式选择纳税筹划技术、费用摊销纳税筹划技术、存货计价的纳税筹划技术、折旧计算纳税筹划技术、资产租赁纳税筹划技术等。 （一）筹资方式选择纳税筹划技术,（二）费用分摊纳税筹划技术 企业费用支出的项目繁多，如工资支出、职工福利费支出、劳务费支出、企业管理费支出、财务费用支出、生产费用支出以及其他各项杂费支出等等。在这些费用支出中，劳务费和管理费支出最为普遍，也是企业费用支出中两项较为主要的内容。 费用分摊的方法常见的有三种： （1
8、）实际费用摊销法。就是根据实际费用发生额进行摊销； （2）平均分摊法。就是把一定时间内发生的费用平均分摊在每个 项目或产品的成本中； （3）不规则摊销法。,（三）存货计价方法纳税筹划技术 个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法等。 （四）固定资产折旧计算纳税筹划技术 平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等方法 （五）资产租赁纳税筹划技术 如果承租人与出租人是关联企业，租赁可以使其直接公开 地将资产由一个企业转给另一个企业。,四、 税额式纳税筹划 在税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。税额式纳税筹划避税与税收优
9、惠中的全部免征或减半免征的联系更为密切，运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定。 税额式纳税筹划常见的筹划技术有如下几种：设立新企业或机构、企业分立时的纳税筹划技术。,第二章 流转税的纳税筹划与会计核算,第一节 增值税的纳税筹划与会计核算,一、增值税概述 （一）增值税的含义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以 及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进 口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 （二）征税范围及纳税人 （三）税率及征收率 （四）应纳税额的计算 1、一般纳税人 2、小规模纳税人 （五）出口退税的计算,二、
10、增值税的纳税筹划,（一）纳税人身份的纳税筹划 （二）增值税计算依据的纳税筹划 1、销项税额的纳税筹划 2、进项税额的纳税筹划 一般纳税人从一般纳税人处购进货物 一般纳税人从小规模纳税人处购进货物： 购进的是农产品 购进的是一般货物，小规模纳税人委托税务所代开增值税专用发票（6%或4%） 购进的是一般货物，小规模纳税人自己开据普通发票 小规模纳税人购进货物 （三）增值税税收优惠的纳税筹划,（四）增值税出口退税的纳税筹划 1、来料加工与进料加工的纳税筹划 2、出口方式的纳税筹划,（一）一般纳税人增值税业务的会计核算 1、科目设置 （1）应交税费应交增值税,应交税费应交增值税,销项税额,进项税额转出
11、,出口退税,已交税金,转出未交增值税,转出多交增值税,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,进项税额,三、增值税的会计核算,（2）应交税费未交增值税 期末余额，借方，企业期末留抵税额和税务机关要求预缴等多缴的增值税税款；贷方：期末结转下期的应交增值税。,（3）应交税费增值税检查调整 在税务机关对一般纳税人进行税务检查后，用来进行 增值税涉税账务调整的专门账户。全部调整事项入账后， 对余额进行处理，处理之后无余额。,2、一般纳税人增值税业务的会计处理 （1）销项税额的会计处理 （2）进项税额的会计处理 （3） 出口退税的会计处理,（4） 税收优惠的会计处理 （二）小规模纳税人增值税业务的会计核算
12、1、科目设置 应交税费应交增值税 2、增值税业务的会计处理,第二节 营业税的纳税筹划与会计核算,一、营业税概述 （一）营业税的含义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。 （二）征税范围及纳税人 （三）税目与税率 交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业； 转让无形资产，销售不动产。 税率：3%，5%20% （四）应纳税额的计算,二、营业税的纳税筹划,（一）营业税纳税人税收筹划 （二）营业税征税范围的纳税筹划 1、选择合理的合作建房方式 2、选择合理的材料供应方式 （三）营业税计税依据的纳税筹划
13、（四）营业税优惠政策的纳税筹划 （五）其他纳税筹划,三、营业税的会计核算 1、科目设置 （1）应交税费应交营业税 （2）营业税金及附加 2、一般业务的会计处理 3、转让无形资产的会计处理 4、销售不动产的会计处理 5、扣缴义务人代扣营业税的会计处理,第三节 消费税的纳税筹划与会计核算,一、消费税概述 （一）消费税的含义 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 就其销售额（或销售数量）在特定的环节征收的一种税。 （二）征税范围及纳税人 （三）税目与税率 （四）应纳税额的计算,二、消费税的纳税筹划,（一）消费税纳税人税收筹划 （二）消费税计税依据的纳税筹划 1、关联企业转
14、让定价 2、选择合理的加工方式 3、包装物的筹划,三、消费税的会计核算 1、科目设置 （1）应交税费应交消费税 （2）营业税金及附加 2、对外销售应税消费品的会计处理 （1）直接对外销售 （2）包装物应交消费税 3、视同销售应税消费品的会计处理 4、委托加工应税消费品的会计处理 5、进口应税消费品的会计处理 6、出口应税消费品的会计处理,第三章 所得税的纳税筹划与会计核算,第一节 企业所得税的纳税筹划与会计核算,一、企业所得税概述 （一）企业所得税的含义 企业所得税是国家对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税， 是国家参与企业利润分配的重要手段。 （二）纳税人 （三）税率 （四）应纳
15、税所得额的确定 1、收入的确定 2、允许扣除的项目 3、不得扣除的项目 （五）应纳税额的计算,二、企业所得税的纳税筹划,（一）企业组织形式的税收筹划 （二）企业所得税计税依税的税收筹划 1、固定资产折旧方式的税收筹划 2、选择合理的资产租赁方式 3、选择合理的筹资方式 （三）企业所得税减免税的税收筹划,第四章 其他税种的纳税筹划与会计核算,第一节 城市维护建设税的纳税筹划与会计核算,一、城市维护建设税概述 （一）纳税人：负有缴纳三税义务的单位和个人。 （二）税率： （三）应纳税额的计算 应纳税额 = 纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 X适用税率,二、城市维护建设税的纳税筹划 （一）城
16、建税税率的筹划 （二）城建税计税依据的筹划 （三）利用货物进口进行筹划 三、城市维护建设税的会计核算 （1）计算应缴纳的税款时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税及教育费附加 （2）实际缴纳时 借：应交税费应交城建税及教育费附加 贷：银行存款,第二节 城镇土地使用税的纳税筹划与会计核算,一、城镇土地使用税概述 （一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。 （二）税率(定额税率) 大城市平方米年税额为l.5元30元；中等城市每平方米年税额为1.2元24元； 小城市每平方米年税额0.9元18元；县城、建制镇、工矿区每平方米年税额0.6元12元 （三）应纳税额的计算 二、城镇土地使用税的纳税筹划 三、城镇土地使用税的会计核算,第三节 房产税的纳税筹划与会计
