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1、审 计 学,第五章 审计证据与审计工作底稿,开始,2020/8/7,2,第五章 审计证据与审计工作底稿,内容概要： 第一节审计证据 第二节审计工作底稿,2020/8/7,3,学习要求,1. 了解财务信息生成和储存方式对审计程序的影响； 2. 掌握审计证据的定义、内容、特性； 3. 掌握审计工作底稿的形成； 4. 理解审计证据的获取和审计工作底稿的复核；,2020/8/7,5,第一节 审计证据,一、审计证据的含义 (一)定义 审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,2020/8/7,6,(二)审计证据的内容 1、
2、财务报表依据的会计记录 一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。,2020/8/7,7,2、可用作审计证据的其他信息 （1）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； （2）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； （3）注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制
3、的各种计算表、分析表等。,2020/8/7,8,（三）审计证据的种类 1、按外在形式分类 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。,2020/8/7,9,（1）实物证据。 通过实际观察或清点所取得的、可以确定某些实物资产是否确实存在，是证明存在非常有说服力的证据，但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。 某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏（它将影响资产的价值）有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 一般而言，实物证据不能证实所有权和价值。但并不绝对。
4、 例如，监盘应收票据、现金，就可以证实价值。,2020/8/7,10,（2）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的类证据。 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、报告书及函件等。 最常见的书面证据包括以下三方面： 会计记录 被审计单位管理层声明书 其他书面文件,2020/8/7,11,（3）口头证据。 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查。 口头证据往往
5、需要其他相应证据的支持。,2020/8/7,12,（4）环境证据（也称状况证据）。 不属于基本证据，但有助于了解判断，具体包括： 有关行业和宏观经济的运行情况； 有关内部控制情况； 被审计单位管理人员的素质； 各种管理条件和管理水平。,2020/8/7,13,2、按证据支持审计结论程度分类 （1）直接证据 指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据。 例如，通过函证的方式验证应收账款余额是否正确，所获取的证据可以直接说明报表项目中应收账款余额是否正确，该证据就属于直接证据。,2020/8/7,14,（2）间接证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据。 如环境证据就是间接证据，无法直接
6、说明某一报表项目是否正确。 尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具体审计目标，但它可以减少需要获取的直接证据的数量和规模，从而可以降低审计成本，提高审计效率。,2020/8/7,15,3、按照证据的来源分类 证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来源是直接影响其证明力的主要因素。 (1)外部证据 概念 由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，它一般有较强的证明力。,2020/8/7,16,包括的内容 A直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证
7、明等。 B已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明，其证明力较弱：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。,2020/8/7,17,(2)内部证据 概念 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 内容 包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件，如董事会及股东大会会议记录，重要的计划、合同资料，被审计单位的或有损失，关联方的交易等。,2020/8/7,18,按照证据的处理过程，对内部证据分类： A.只在被审计单位内部流转的证据； B.由被审计单位产生，但在被审计单位外部流转，并获其他单位或
8、个人承认的内部证据。,2020/8/7,19,(3)亲知证据 指由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。 这类证据的可信程度取决于注册会计师观察误差的风险大小。,2020/8/7,20,不同来源证据的比较,2020/8/7,21,一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。,2020/8/7,22,二、对注册会计师获取审计证据的总体要求,审计凭证据“说话”。收集和评价审计证据是注册会计师
9、得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。,2020/8/7,23,三、审计证据的特性(重点) （一）有关审计证据充分性和适当性的总体要求 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 这里的职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。,2020/8/7,24,(二)审计证据的充分性。 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计师的审计意见。因此，
10、它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。 对于审计证据的充分性一定要注意两点：1.证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求。2.证据的数量只要足够，绝不是越多越好。审计证据越多成本越高。,2020/8/7,25,审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 200 个样本中获得的证据要比从 100个样本中获得的证据更充分。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工
11、作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。,2020/8/7,26,例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。,2020/8/7,27,注册会计师还应考虑： 成本因素：即考虑成本效益原则。 注册会计师并不一定要选取最有力的审计证据；但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；此时，注册会计师若无法取得充分且适
12、当的审计证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 总体规模与特征：通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量就越多。,2020/8/7,28,(三)审计证据的适当性（质量上的要求）,1、审计证据的适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 2、审计证据的相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。,2020/8/7,29,例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开
13、票，需要确认销售记录是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。,2020/8/7,30,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。,2020/8/7,31,（2）针对同一项认定可以从不
14、同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。,2020/8/7,32,（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。,2020/8/7,33,3、审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。,2020/8/7,34,注册会计
15、师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： 1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。,2020/8/7,35,2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的
16、审计证据更可靠。 如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯地执行，会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低。例如，如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。,2020/8/7,36,3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 例如，注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖程度。推论得出的审计证据，其主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到影响。,2020/8/7,37,4.以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一些重要线索，为
