05第五章 关税教学材料

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1、第五章 关税,教学 目的,通过本章学习，了解我国关税制度的建立，领会关税的概念、分类，熟悉关税的申报缴纳，掌握关税的政策规定和应纳税额的计算方法。,本章重点,关税的概念、分类；关税的政策规定和应纳税额的计算方法；关税的申报缴纳,本章难点,关税完税价格、关税应纳税额的计算,本章结构,第一节,第二节,第三节,第四节,关税概述,我国的关税制度,关税的完税价格和 应纳税额的计算,关税的申报缴纳,第一节 关税概述 一、关税的概念 关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 货物与物品： 货物贸易用 物品非贸易用 关境与国境： 国境主权国家的领土范围 关境又称税境，是一个国家海关法令自主实施

2、 的领域,（三）以关税的差别分类 1.歧视关税： 包括反倾销关税；反补贴关税；报复关税。 2.优惠关税： 包括互惠关税；特惠关税；最惠国待遇关税；普遍优惠制关税。,第二节 我国的关税制度,一、我国关税制度的建立与发展 1951年颁布中华人民共和国海关进出口税则和海关进出口税则暂行条例。 1985年关税制度全面修改，颁布新的中华人民共和国海关进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则。 1987年1月颁布中华人民共和国海关法。 1987年和1992年先后两次修订中华人民共和国海关进出口关税条例。 2003年10月29日国务院第26次常务会议通过了新的中华人民共和国进出口关税条例，自2004年1

3、月1日起施行。,二、关税政策 财政关税与保护关税 新中国成立时，我国完全独立自主的保护关税制度，其基本原则: 1.对进口国内能大量生产的商品的高关税政策 2.对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策 3.对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策 4.对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和免税政策 5.对进口货物的正常税率和较高税率的差别性政策 6.对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策,改革开放后，1984年，国家对进出口税则进行修订，所体现的总体原则: 1.对进口国内供应不足的生活必需品的低税率或免税政策 2.对原料、材料进口的低税率政策 3.对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件

4、、部件进口的低税率政策 4.对国内已能生产和非国计民生必需品进口的高关税政策 5.对国内需要保护和国内外差价大的产品进口的高税率政策 6.对绝大多数出口货物不征出口关税的政策,三、关税制度 （一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 （二）课税对象 凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。 货物是指贸易性商品。 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,（三）税率 根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率和暂

5、定税率。 1.进口关税税率： （1）税率设置与适用 02、1、1起，进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 （2）税率水平与结构 进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。（3）计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。 （4）暂定税率与关税配额税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 关税配额是指一定数量内进口商品适用税率较低的配额内

6、税率，超出该数量的进品商品适用税率较高的配额外税率。,2.出口税率： 仅20种商品出口征税 ， 比较单一，一般实行差别比例税率。 3.特别关税 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税 对关税税率的理解注意： 1、进口货物的税率选择要根据货物的不同原产地而确定。原产地不明的货物实行普通税率 2、征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的办法。,注意： 进口货物： 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率 出口货物： 暂定税率优先,（四）进口货物原产地的认定 根据

7、关税条例规定，确定原产地分两种情况: 1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。 2.实质加工标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 改变税目：加工后的产品在税则号列中，四位数税号以及归类发生改变 加工增值：30%以上,（五）关税的减免 1.法定减免： 是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给与的减免税。 （1）关税税额在50元以下的一票货物 （2）无商业价值的广告品和货样 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资 （4）在海关放行前损失的货物 （5）进出境运输

8、工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食物品,2.特定减免： 是指在关税基本法规确定的法定减免之外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 3.临时减免： 是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。,第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算,一、关税完税价格 完税价格是不含关税和进出口环节其他税收的价格。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。 实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,（一）进口货物的完税价格 进口货物的完税价

9、格： 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。 到岸价格： 是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其它劳务费等在内的交货价格。 成交价格的调整： 1.如果成交价格中未包含“由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费”、“由买方负担的包装材料费和包装劳务费”等，应一并计入完税价格。,2.进口时在货物的价格中列明的“进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费”、“进口关税及国内税收”等，不计入该货物的完税价格。 3.关税完税价格的计算公式: 完税价格 = 离岸价格+ 运费 + 保险费 离岸价格：出口货物在出口国海关缴纳完关税等税收后的含税价

10、格。,(二)进口货物估价的确定 进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格: 1.与该货物同时向我国境内销售的相同货物的成交价格 2.与该货物同时向我国境内销售的类似货物的成交价格,3.与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格 4.按生产该类货物的料件成本、加工费用、通常利润等总和计算的价格 5.以其他合理方法估定的价格,（三）出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定

11、。 1.基础出口货物的成交价 2.包括货物运至我国输出地装载前的一切费用 3.不包括出口关税以及单独列明的支付境外的佣金 计算公式: 离岸价格 完税价格（出口） = 1 + 出口税率,例1：某单位从A国进口一批小轿车(消费税率5%)，到岸价格为4000美元。出口一批货物离岸价格为10万美元。计算某单位应缴纳的进出口关税和海关代征进口环节的增值税、消费税。(设汇率为18,进出口关税率均为10%),【答案】 (1)进口关税：4000810%=3200(元) (2)出口关税：1000008(1+10%)10%=72727.27(元) (3)海关代征的进口货物增值税： 完税价格： (40008+320

12、0)(1-5%)=37052.63(元) 应缴增值税：37052.6317%=6298.95(元) (4)海关代征的进口货物消费税： 完税价格： (40008+3200)(1-5%)=37052.63(元) 应交消费税：37052.635%=1852.63(元),二、关税应纳税额的计算 关税以进出口货物的完税价格为计税依据，按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。 计算公式： 1、从价税应纳税额的计算： 应纳税额 = 应税进出口货物数量 单位完税价格适用税率 2、从量税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额 3、复合税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物

13、税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 4、滑准税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率,第四节 关税的申报缴纳,一、关税的征收管理 （一）关税的申报与缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，向货物的进出境地海关申报。 出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。 纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定银行缴纳税款。,（二）关税缓缴 关税缓缴是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需经海关总

14、署批准，但最长不得超过6个月。,二、关税退还 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将已缴税款的部分或全部退还给关税纳税人的一种规定。包括: 1.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的,2.已征出口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运进境的 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的 纳税人可自缴纳税款之日起1年内，书面申请理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应自收到通知之日起3个月内办理相关手续。,三、关税滞纳金 根据进出口关税条例的规定，进出口

15、货物的纳税人应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款，逾期缴纳，按日征收所欠税款0.5的滞纳金。 计算公式: 关税滞纳金 = 应纳税款额 0.5 滞纳天数,四、关税的补征和追征 补征和追征 （1）追征因纳税人违规，应在纳税期3年内追征，按日加收0.5的滞纳金。 （2）补征海关造成的少征，责任非纳税人，应在放行之日起1年内补征。 注意：逾期，海关丧失追征和补征的税款权。 纳税争议：（1）纳税人自填发税款缴纳书 30日内申请复议；（2）海关自受到申请日起 60日内给予书面答复；（3）纳税人仍然不服复议决议的，15日内起诉。,思考题,某商贸公司为增值税一船纳税人，并具有进出口经营权，2005

16、年3月发生相关经营业务如下： (1)从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元。 (2)将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备； (3)从国外进口卷烟80000条(每条200支)，支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80 000元。 (注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%，单位金额元) 要求：(1)计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；(2)计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税； (3)计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税； (4)计算小轿车、修理设备和卷烟