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1、2020/8/7,1,4.4.3 出租人的会计处理,2020/8/7,2,按照我国会计准则的要求,对于租赁资产的转出，一般按照资产的账面价值进行记录,租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 对于债权则应按租赁开始日最低租赁收款额予以确认，同时，还要确认租赁资产的未担保余值； 对于资产公允价值与租赁开始日最低租赁收款额与未担保余值之和的差额，应确认为未实现融资收益。,1.租赁资产的转出和相应债权的确认,2020/8/7,3,承例4-2按照我国会计准则，租赁公司在租赁开始日的会计处理如下: 首先，判断 租 赁 类 型.本 例 中， 租 赁 开 始日最低租赁收款额的现值为16438
2、3.6元(计算过程在下面说明)， 大于租赁资产价值的90%(167000 90%=150300元)，符合融资租赁的判断标准，因此，这项租赁应认定为融资租赁。 最低租赁收款额及其现值的计算如下:,2020/8/7,5,计算最低租赁收款额的现值，需要计算租赁内含利率r，应使： 最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值 =租赁资产公允价值+初始直接费用，即 54000PA(2,r)+54000+20000PV(2,r) +3400PV(3,r) =167000+0 r=9.03%,2020/8/7,6,最低租赁收款额的现值=54000+54000PA(2,9.03%) +20000PV(3,9.03%
3、) =54000(1+1.7584)+200000.7715 =164383.6(元),2020/8/7,7,租赁开始日的会计处理如下: 借:应收融资租赁款 182000 未担保余值 3400 贷:融资租赁资产 167000 未实现融资收益 18400,2020/8/7,8,2.租金的收取和融资收益的确认,按照我国会计准则的规定，租赁开始日确定的未实现融资费用将在租赁期内分摊确认。 出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融 资收入。在采用实际利率法进行分摊时， 所依据的利率即出租人的租赁内含利率。,2020/8/7,9,承例4-2，在租赁期内各年收取租金并分摊融资收益。2008-2010年每
4、年1月1日，收到租金时。借：银行存款 54000 贷：应收融资租赁款 54000采用实际利率法分配未实现融资收益。计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益，见表 4-4,2020/8/7,10,2020/8/7,11,确认融资收益的会计分录: 2008年12月31日 借:未实现融资收益 10203.9 贷:主营业务收入融资收入 10203.9 2009年12月31日 借：未实现融资收益 6249.1 贷：主营业务收入融资收入 6249.1 2010年12月31日 借：未实现融资收益 1947 贷：主营业务收入融资收入 1947,2020/8/7,12,3.租赁期内发生的初始直接费用和收取的或有租
5、金,根据我国会计准则的规定， 出租人发 生的初始直接费用应当与最低租赁收款额一起确认为应收融资租赁款的入账价值； 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。,2020/8/7,13,4.租赁期满,(1)租赁期届满。这时，承租人将租赁资产交还出租人,有可能出现四种情况： 1)存在担保余值，不存在未担保余值 借:融 资 租 赁 资 产 贷:应收融资租赁款 2)存在担保余值，同时存在未担保余值。借:融资租赁资产 借:融 资 租 赁 资 产 贷:应收融资租赁款 未担保余值,2020/8/7,14,3)存在未担保余值，不存在担保余值。 借:融资租赁资产 贷:未担保余值 4)担保余值和未担保余值均不存在。在这
6、种情况下，出租人无须作账务处理，只作相应的备查登记。,2020/8/7,15,（2)优惠续租租赁资产。 如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作相应的账务处理； 如果租赁期届满时承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时， 借:其他应收款 贷:营业外收入 同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。,2020/8/7,16,（3)留购租赁资产。 借:银行存款 贷:应收融资租赁款,2020/8/7,17,承例4-2，租赁期内，若生产线未担保余值没有发生减少，2010 年12月31日，租赁公司收回该生产线，会计处理如下 ： 借:融资租赁资产 20000 贷:应收融
7、资租赁款-A公司 20000 借:融资租赁资产 3400 贷:未担保余值 3400,2020/8/7,18,【例】1.租赁合同201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。,承租人的账务处理:,2020/8/7,19,（6）租赁合同规定的利率为
8、8%（年利率）（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2.A公司 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。 (4)204年将生产线退还B公司; (5)A公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费和差旅费10 000元.,2020/8/7,20,(一)租赁开始日的账务处理,(1)判断租赁类型: 最低租赁付款额的现值为2
9、 577 100元（计算过程后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。,2020/8/7,21,(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。最低租赁付款额 1 000 0003=3 000 000（元）最低租赁付款额的现值 1 000 000（P/A，8%，3） 1 000 0002.57712 577 100（元）， 小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。,2020/8/7,22,(3)计算
10、未确认融资费用。未确认融资费用 3 000 000-2 577 100422 900（元） 借：固定资产融资租入固定资产2 577 100未确认融资费用 422 900贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000,2020/8/7,23,(4) 将初始直接费用计入资产价值 借：固定资产融资租入固定资产10 000贷：银行存款10 000 或(3)和(4)合并, 借：固定资产融资租入固定资产2 587 100未确认融资费用 422 900贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000银行存款 10 000,2020/8/7,24,(二)分摊未确认融资费用的会计处理,(1)确定融资费用分摊率
11、为8% (2)按实际利率法分摊融资费用 (3)账务处理(以202.12.31为例) 支付第1期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 每月分摊未确认融资费用时， 借：财务费用 17 180.67贷：未确认融资费用 17 180.67,2020/8/7,25,2020/8/7,26,(三)计提租赁资产折旧的会计处理,(1)计算固定资产折旧如下表 (2)账务处理 202年2月28日, 计提本月折旧812 866.821173 896.98（元）借：制造费用折旧费73 896.98贷：累计折旧 73 896.98,2020/8/7,27,2020/8/
12、7,28,(四)或有租金的账务处理,203年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用100 000贷：其他应付款B公司100 000,2020/8/7,29,租赁期届满时的会计处理,204年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2 587 100 贷：固定资产融资租入固定资产2 587 100,2020/8/7,30,出租人的账务处理:,【例】沿用【上例】。B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）203年、204
13、年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。,2020/8/7,31,(一)租赁开始日的账务处理。,(1)判断租赁类型。最低租赁收款额的现值为2 600 000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2 340 000（2 600 00090%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 (2)计算租赁内含利率。1 000 000（P/A, R ,3）+0 =2 600 000+100 000R
14、=5.46%,2020/8/7,32,(3)计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。最低租赁收款额=1 000 0003=3 000 000（元）最低租赁收款额的现值 =1 000 000（PA，5.46%，3）=2 700 000（元）未实现融资收益： =3 000 000-2 700 000=300 000（元）,2020/8/7,33,(4)账务处理。借：长期应收款应收融资租赁款3 000 000贷：融资租赁资产2 600 000银行存款 100 000未实现融资收益300 000,2020/8/7,34,(二)未实现融资收益分配的账务处理。,2020/8/7,35,收到第
15、一期租金 借:银行存款 1 000 000 贷:长期应收款-应收融资收入款 1 000 000 202年每月确认融资收入时 借:未实现融资收益 12 285 贷:主营业务收入-租赁收入 12 285,2020/8/7,36,（三）或有租金的会计处理,203年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元：借：应收账款A公司 100 000贷：主营业务收入-租赁收入 100 000,2020/8/7,37,（四）租赁期届满时的会计处理。,担保余值和未担保余值均不存在。204年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。,2020/8/7,38,4.5 售后租回交易4.
16、5.1 售后租回交易及其会计处理特征,2020/8/7,39,售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主 （即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回的经济业务。,2020/8/7,40,从 交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金 使用效率。 从交易的形式上看，售后租回交 易包含了两项经济活动销售和租赁，交易的双方也由此具有了双重身份。 但从交易的实质来看，在售后租回交易 中，资产的售价和租金是相互关联的，因此资产 的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚至可以视为一项 业务。,2020/8/7,41,4.5.2 售后租回交易形成融资租赁,2020/8/7,42,如果售后租回交易满足融资租赁的标准，实质上转移了买主 所保留的与该项租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为融资 租赁。 企业会计准则规定售后租回损益 要按租赁资产的折旧进度进行分摊。按与该资产折旧率相同
