第九章 或有事项课件

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1、1,一、或有事项的概念 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,第五章 或有事项,第一节 概述,二、或有事项的基本特征 由过去交易或事项形成 结果具有不确定性；发生时间和金额具有不确定 结果只能由未来事项决定 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现,2,三、或有负债和或有资产 或有事项的结果：经济利益流入企业 经济利益流出企业 （一）导致经济利益流出企业 1、或有事项的结果很可能导致经济利益流出，同时满足负债确认条件，确认为预计负债。 2、如果不满足确认条件，不确认，作为或有负债

2、，但要在报表附注中披露。,3,或有负债：过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 基本特征： 或有负债由过去的交易或事项产生 案例1 2005年12月2日，甲企业起诉乙企业侵犯了其专利权。至2005年12月31日法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成。它是由过去事项(乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉)形成的。,4, 或有负债的结果具有不确定性 或有负债包括两类义务： 潜在义务 特殊的现时

3、义务 a. 或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。 案例2 2005年12月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉讼。直到2005年末，该起诉尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从2005年来看，诉讼的最后结果如何尚难确定。2005年末，甲企业承担的义务就属于潜在义务。 b. 或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业；或者该现时义务的金额不能可靠计量。,5,“不是很可能导致经济利益流出企业” 该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50(含50)。 案例3 2006年

4、12月30日，甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的三年期项目贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现时义务。但是，承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。如果2006年度乙企业的财务状况良好，则说明甲企业履行连带责任的可能性不大。也就是说，从2006年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。为此，甲企业应将该项现时义务作为或有负债披露。,6,“金额不能可靠地计量” 该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。 案例4 2006年12日24日，某企业全体员工发生食物中毒，而甲企业恰是食物提

5、供者。中毒事故发生后，甲企业得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到12月31日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲企业承担了现时义务，但义务的金额不能可靠地计量。,7,（二）导致经济利益流入企业 1、或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，需要在会计报表附注中加以披露。 2、或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业，不需要在会计报表附注中加以披露。 3、对或有资产，企业不加以不确认。 或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,8,基本特征： 或有资产由过去的交易或事项产生 案例1 2001年12月2日，

6、甲企业起诉乙企业侵犯了其专利权。至2001年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产，它是由过去事项(乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉)形成的。 或有资产的结果具有不确定性。 沿用上例，甲企业的或有资产，是否真的会转化成其真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产“消失”了；相反，还应承担一项支付诉讼费的义务。,9,或有事项 经济利益流入或有资产 经济利益流出或有义务 很可能

7、不是很可能 披露 不作处理 符合 不符合 确认条件 确认条件 预计负债 或有负债 确认计量披露 披露,小 结,10,第二节 或有事项的会计处理,一、或有事项的确认 或有事项 预计负债负债（或有事项符合负债确认条件） 或有负债负债（或有事项不符合负债确认条件） 与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件确认为 预计负债： 1.该义务是企业承担的现时义务 2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 50发生概率95 3.该项义务的金额能可靠地计量 三个条件不能同时满足时，不可确认为预计负债，只能作为一项或有负债。,法定义务 推定义务,11,概率区间 可能性 0发生概率5 很少可能 5发生概率50 可

8、能 50发生概率95 很可能 95发生概率 100 基本确定,如何判断履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性？,12,二、或有事项的计量 （一）初始计量 1、原则：履行相关现时义务所需要支出的最佳估计数 2、方法（最佳估计数的确定） a. 若所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，按该范围内的中间值确定。,13,例1：2005.10企业涉及诉讼事项，对方要求赔偿100万，至2005.12.31日法院未判决，律师估计很可能（80可能性）赔偿的范围为40万60万。,14,b. 若所需支出不存在一个金额区间，则看其涉及单个项目，还是多个项目。 若涉及单个项目，按最可能

9、发生金额确定。 例2：企业涉及诉讼事项，12月31日仍未判决，80的可能性赔60万，20的可能性赔50万，按最可能发生的金额60万确定。 涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定。（即计算加权平均数） 借：营业外支出（诉讼费管理费用，修理费营业费用） 贷：预计负债,15,3、考虑因素： 风险和不确定性/通常不折现/ 未来事项/不考虑预期处置资产利得 注：货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流出折现。 4、预期可能获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 注：

10、预计资产和预计负债不可互相抵消，应分别确认。,16,例3：2006年10月A企业告B企业，要求B企业赔偿。 2006年12月B企业告C企业，要求C企业赔偿。律师认为B企业对A企业赔偿金额很可能为40万60万，C企业基本确定赔偿B企业50万70万。 B按相关义务确认为负债的前提下，同时从第三方C获得补偿基本确定 借：营业外支出 50 (40+60)/2 贷：预计负债 50 借：其他应收款 50（不得超过负债确认金额） 贷：营业外收入 50,或有事项确认为资产的条件：,17,（二）后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。 三、或有事项的会计

11、处理 1、涉及产品保修费用、诉讼费用、担保损失的负债 借：营业费用/管理费用/营业外支出 贷：预计负债 2、涉及基本确定收到的补偿 借：其他应收款 贷：营业外收入,18,例1 甲公司销售500件产品给丁企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元，按销售合同约定，甲公司对售出的产品保修一年，根据以往经验估计，销售产品所发生的保修费用为其销售额的1.8，甲公司当年实际发生的产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元，至上年12月31日，甲公司已提的产品保修费用的余额为150万元 ，作出上述当年计提和发生保修费用的会计处理。 借：营业费用 300（500501.8%- 150） 贷：

12、预计负债 300 借：预计负债 250 贷：应付工资 100 原材料 150,19,例2 2006年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100-150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50万元，但尚未获得相关赔偿证明。 2002年12月31日 借：营业外支出 诉讼赔偿 125 管理费用 诉讼费 2 贷：预计负债 未决诉讼 127 借：其他应收款 保险公司 50 贷：营业外收入 诉讼赔偿

13、 50,20,四、债务担保的特殊处理 1、初始确认： 法院判决/法院未判决 已被判决败诉，应当按法院判决的应承担的损失金额（如果符合有关确认条件），确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 借：营业外支出 贷：预计负债 如果法院没有判决，则应向律师或法律顾问咨询，并取得书面文件。如果很可能败诉，此时仍然要确认预计负债。,21,2、实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整 例：2005.10，B企业涉及诉讼，A企业为B企业的担保企业，2005.12.31，A企业已经作了预计负债的处理，借：营业外支出 50 贷：预计负债 50如果2006.6，法院判决的结果为赔偿80万，借：营

14、业外支出 30 贷：其他应付款 30如果2006.6，法院判决的结果为赔偿30万，则计入“营业外收入”20万。 如果当时的估计与当时的情况不符，即原来预计的不合理，则应按差错更正进行更正。如果当时没法估计，当实际损失发生时，直接计入当期营业外支出或营业外收入。 3、资产负债表日后事项：发生在日后时期的担保诉讼事项，应按日后事项的有关规定进行处理。 调整事项/非调整事项,22,例：甲企业为乙企业的1000万元银行借款承担担保责任，由于乙企业没有按期还款被银行起诉：,23,24,一、与亏损合同相关的或有事项 （一）待执行合同与亏损合同 1、待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同

15、等义务的合同。 示例：商品销售合同/劳务提供合同/ 让渡资产使用权合同/租赁合同 2、亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。,第三节 亏损合同与重组义务,25,（二）原则 待执行合同变为亏损合同 或有事项 在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同。如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。 （三）前提 合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试， 按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；,26,案例1： 某公司2007年1

16、月采用经营租赁方式租入生产线生产产品，租赁期3年，生产的产品预计每年均可获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整该公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，生产线无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在2008年1231 日根据未来期间（2009年）应支付的租金确认预计负债。,27,案例2： 甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如甲公司08年4月未交货，延迟交货的商品价格降为1000元，则待执行合同变为亏损合同。甲公司估计在08年5月交货。 （1）合同为亏损合同，如100件商品在07年底已经生产，即该亏损合同存在标的资产（商品