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1、3.2 Cost Classification in Unit- Based and Activity-Based Manufacturing Cost Systems,黃佳瑩 徐瑞敏 陳佩君 葉鈺萱 黃振洲 黃映嘉 李育如,引 言,本單元主要重點在探討傳統兩階段成本分析與ABC制度，並且分析兩種制度的特色及其相異之處。,兩階段分攤制度,.第一階段 .第二階段,作業基礎成本制度,.單位相關 .批次相關 .產品相關 .設施相關,ABC制度實行的困難,設計成本制度的人本身不瞭解 這些不同的基礎的存在 在某些生產流程中，二種基礎 是沒有區別的,把活動分成多種基礎的利潤 可能是小的 即使設計者瞭解這些
2、基礎， 但是為了方便、容易瞭解， 通常只使用一種或兩種基礎,ABC制度中的固定成本及 變動成本,-固定成本 -變動成本,Full-Absorption Costing,1.定義：全部成本法（吸收成本法） 認為全部製造成本不論變動或固定， 均為產品成本之一部分 2.以單位基礎分攤下 單位固定成本+單位變動成本,早期對於以生產的數量來分攤固定成本的看法,一、編造的成本 二、與會計原則不符 三、接受作業導向,一、編造的成本,成本與作業之間的關係有下列三 種： 1.不受作業影響 2.成比例的關係 3.半固定半變動,二、與會計原則不符,1963 Drucker提出 三、接受作業導向 1971另一個學者提
3、出了作業 導向的看法。,ABC 的全部成本法,1.以批次中的數量將批次成本分出 2.再以生產的數量將產品與設備的成 本分出 3.將以上結果加上單位成本 錯誤的造成,採用ABC制度的優點, 較精確的產品成本有助於做出 更具競爭力的決策 改善對固定成本的管理 容易決定攸關成本,優點一：較精確的產品成本有助 於做出具競爭力的決策,由ABC系統提出的產品成本較為精確 可減低錯誤決策的風險,做出錯誤決策的風險與成本被 扭曲多寡同比例的變動 單位基礎成本制度會使管理者 低估產品成本的扭曲,在單位基礎成本制度下成本被高 度扭曲的兩個因素,許多非單位相關的成本被歸 為單位相關成本 混合單位相關和非單位相關 活
4、動的產品以不同的比率計算,採用ABC的最重要因素,因為激烈的競爭 (例如PID這歲面臨了日本公司的強烈挑戰而採用新的成本制度以面對競爭者),優點2：改善對固定成本的管理,固定成本控制被忽略因素 重視對固定成本的控制,固定成本控制被忽略的因素,以單位為基礎的成本制度平均分攤非單位基礎的作業成本。 扭曲了作業績效和產量間的關係。,重視對固定成本的控制,ABC制度增加了2個非單位水準 的成本分攤基礎： (1)批次基礎 (2)產品基礎 以對固定成本加以管理控制。,優點3：容易決定攸關成本,ABC制度將作業活動區分為四類型的利益 (1)增加產品成本估算的精確 (2)簡化攸關成本資訊的修正,ABC制度修正的必要性,ABC制度假設成本函數為線性非必然 針對某些特定決策，ABC制度仍無法適當決定攸關成本 部分成本分攤可能造成扭曲,結 論,ABC制度的設計 四種層級活動 三個成本基礎 ABC制度的優點,
