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1、第三讲 采购与付款循环审计,本讲主要介绍采购与付款循环的主要业务流程及常用的控制测试与实质性测试程序。 具体学习要求： 了解采购与付款循环的主要业务流程 理解采购与付款循环的内部控制要点 理解采购与付款循环的控制测试及交易的实质性程序 掌握应付账款、固定资产与累计折旧的审计方法,一、请购商品 请购的一般授权：正常耗用的存货与物资。 请购的特别授权：资本支出、临时性采购 。 请购单不便事先连续编号，但每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准 。 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 二、采购商品 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发
2、出订购单 。订购单应正确填写所需要的商品品名、数,第一节 采购与付款循环的主要业务流程,量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。 此外，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。 三、验收商品 验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的,“存在或发生”认定的重要凭证 。 四、储存商品 将已验
3、收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在”认定有关 。 五、编制应付凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括 ： 确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 确定供应商发票计算的正确性,编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等) 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款 这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。 六 、进行会计
4、处理 审核、确认、会计处理 NOTES:采购与付款循环中单据的流转 第二节 采购与付款的控制测试和交易的实质性程序,一、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 （一）适当的职责分离 采购与付款业务不相容岗位主要包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （二）内部核查程序 1. 采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况 ； 2. 采购与付款业务授权批准制度的执行情况；,3应付账款和预付账款的
5、管理。 4有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。 P485-486 采购业务的控制目标、内部控制和测试的一览表 二、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 第三节 应付账款的审计 一、审计目标 确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰,当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二、应付账款的实质性程序 （一）进行账账、账表核对 （二）执行分析程序 将期末
6、应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因 ； 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释；,计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性 ； 分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 （三）函证应付账款 函证的范围 一般情况下，不须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 2. 函证的对象,金额较大的债权人 金额不大，甚至为零但交易频繁的债权人 3. 函证的方式 一般采用积极式函证 4. 函证的控制（同应收账款函证） 5. 函证
7、的替代程序 检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性 。 （四）查找未入账的应付账款,1. 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间； 2. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 3. 检查资产负债表日后收到的采购发票，关注发票日期，确认入账时间是否正确。 （五）检查相关的会计处理是否正确 （六）确定应付账款的披露是
8、否恰当,【例题1单选题】以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。 A. 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B. 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D. 向供应商函证零余额的应付账款 【例题2单选题】下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的有( )。 A. 审核期后现金支出的主要凭证 B. 审核期后未付账单的主要凭证 C. 追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D. 审核应付账款账簿记录,第四节 固定资产审计 一、固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在且归被审计单位
9、所有或控制 确定固定资产的计价是否恰当 确定固定资产的折旧政策是否恰当 确定折旧费用的分摊是否合理并与前期保持一致 确定固定资产的披露是否恰当 二、固定资产的实质性程序 （一）固定资产账面余额的实质性程序 检查固定资产的分类是否正确并进行账账、账表核对,2. 实质性分析程序： 【例题3多选题】注册会计师为判断L公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有( ) A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理 B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减
10、少而未注销的固定资产 C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误,D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性 【例题4多选题】分析题,【要求】请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。,【答案】可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖，二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据
11、会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 3. 对重要固定资产进行实地盘点 4. 检查固定资产的所有权 外购的机器设备：审核采购发票、采购合同 房地产类固定资产：查阅相关合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单 融资租入的固定资产：检查租赁合同,交通工具等运输设备：验证车辆行驶证等 受留置权限制的固定资产：审核与负债相关的资料 5. 检查新增固定资产的计价及会计处理是否正确 6. 检查减少固定资产的金额计算及会计处理是否正确 7. 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 8. 检查固定资产租赁的
12、处理是否符合要求，会计处理是否正确 9. 检查固定资产的披露是否恰当 （二）累计折旧的实质性程序 进行账账核对、帐表核对 2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会,计准则的规定 3.实质性分析程序 对折旧计提的总体合理性进行复核 计算本期折旧额占固定资产原值的比率，与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性 计算累计折旧占固定资产原值的比重，评估固定资产的老化程度 4. 复核本期折旧费用的计提与分配是否正确 5. 检查折旧费用的分配是否合理，是否与上期保持一致 6. 检查累计折旧减少是否合理、会计处理是否正确 7. 检查累计折旧的披露是否正确 （三）固定资产减值准备的实质性程序,进行账账核对、帐表核对 2.检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序 3.检查固定资产减值准备计提的依据和会计处理 4. 实质性分析程序 5. 检查固定资产的披露是否恰当 第五节 其他相关账户的审计（了解） 一、预付账款（熟悉）,
