第三章税法消费税课件

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1、第三章 消费税法,目录,第一节 消费税基础知识 幻灯片 3,第二节 消费税基本法律内容 幻灯片 4,一、消费税的征税范围 幻灯片 4,三、消费税的税目、税率 幻灯片 6,二、消费税的纳税人 幻灯片 5,第三节 消费税的应纳税额的计算,一、计税依据 幻灯片 12,二、应纳税额的计算 幻灯片 23,（一）生产销售环节应纳税额的计算 幻灯片 23,（二）委托加工环节应纳税额的计算 幻灯片 30,（三）进口环节应纳税额的计算 幻灯片 35,（四）已纳消费税扣除的计算 幻灯片 37,（五）税额减征的计算 幻灯片 44,课堂练习,第一节 消费税基础知识,消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消

2、费品的单位和个人，就其应 税消费品征收的一种税。,一、消费税的征税范围,第二节 消费税基本法律内容,二、消费税的纳税人,在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口消费税暂条例 规定的消费品的单位和个人。,三、消费税的税目、税率,表3-1 消费税税目、税率（税额）,注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。,接上表,注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。,接上表,接上表,接上表,啤酒

3、、黄酒、成品油,卷烟、白酒 薯类,例1,我国消费税的税率形式包括（ ）。 A、超额累进税率； B、超率累进税率； C、比例税率； D、定额税率。,下列适用定额税率征收消费税的货物有（ ）。 A、酒精； B、黄酒； C、汽油； D、柴油。,A,CD,BCD,下列各项中应征收消费税的是 （ ）。 A、摩托车； B、冰箱； C、彩电；D、空调。,第三节 消费税的应纳税额的计算,一、计税依据,1、销售额的确定,纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包

4、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,（1）一般规定：,1）同时符合以下条件的代垫运输费用：,承运部门的运输发票开具给购买方的；,纳税人将该项发票转交给购买方的。,2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,3）增值税销项税额。,（2）不并入销售额：,例2,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销

5、售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。,（3）包装物及其押金：,1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。,2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。,3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。,2、销售数量的确定,（1）销售应税消费品的，为应税消费

6、品的销售数量。,（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。,（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。,（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。,例3,某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。,资料: 汽油1吨=1388升 柴油1吨=1176升,例4,某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？,甲啤酒每吨出厂价,乙啤酒每吨出厂价,甲啤酒应纳消费税,乙啤

7、酒应纳消费税,例5,某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。,3、计税依据的特殊规定,（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？,例6,（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵

8、偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,例7,某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。,增值税销项税额,应纳消费税额,二、应纳税额的计算,（一）生产销售环节应纳税额的计算,所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。,不纳税,指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。,

9、纳税,按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。,按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。,按组成计税价格计算纳税。,按下面的顺序确定销售额:,例8,某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的 成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。,例9,某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。,例10,某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，此笔

10、业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？,某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。,例11,（二）委托加工环节应纳税额的计算,委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。,纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。,按受托方同类消费

11、品的销售价格计算纳税。,按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。,按组成计税价格计算纳税。,按下面的顺序确定销售额:,例12,某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,例13,某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。,（三）进口环节应纳税额的计算,例14,某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税

12、完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税税率为10%，计算该企业应缴纳的进口消费税。,（四）已纳消费税扣除的计算,外 购 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除,=,+,-,当期准予扣除的外购应税消费品买价,例15,某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。,委 托 加 工 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除,当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款,=,+,-,某汽车制造厂发出材料委托A轮胎

13、厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。,例17,课堂练习,一、判断1、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。2、纳税人委托加工应税消费品均由受托方在向委托加工方交货时代收代缴

14、消费税。 3、税法规定对于自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不征税，体现了税不重征和计税简便的原则。4、生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均不需并入酒类产品销售额计征消费税。5、纳税人将自产、委托加工收回和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。6、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类消费品的平均销售价格为依据计算消费税。,对,错,对,错,错,错,二、单选题,1、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30

15、000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。A、214359； B、240000； C、250800； D、280800。 2、某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅助成本0.15万元，另收取加工费0.4万元，则该酒厂代收代缴的消费税为（）。(以上价格均不含税) A、2550； B、2833； C、4817； D8500。 3、下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。 A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天； B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天； C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天； D、采取预收货

16、款结算方式的，为收到预收款的当天,B,B,B,4、进口应税消费品应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式为（ ）。 A、（成本+利润）/（1-消费税税率）； B、（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）； C、（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）； D、销售额/（1+征收率） 5、某酒厂研发生产一种新型粮食白酒1000千克，成本为17万元，作为礼品赠送客户，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消费税为（ ）。A、4.26万元； B、4.8万元；C、7.91万元；D、8.20万元。 6、甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料7000元（不含税），乙收取不含税加工费2000元以及代垫材料款500元，适用税率10%，受托方无同类消费品价格。则乙企业代收代缴消费税为（ ）元。 A、1055.56； B、1047.48； C、1050； D、1054.59。,C,B,A,7、