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1、,第5章 预算的调整与控制,2,2020/8/6,第5章 预算的控制与调整,5.1 概述,5.2 预算控制模式的选择,5.3 预算反馈控制,5.4 重点预算执行控制,5.6 预算调整,5.5 预算过程业绩预警,3,2020/8/6,第1节 概述,一、预算控制的概念 所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩进行监督和评价，其根本意图在于在不利形势造成巨大损失之前迅速采取补救行动。 吉姆斯.D.威廉森等著，阎达五等译.主计长手册 广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包括事前、事中和事后全过程的控制系统。 狭义的预算控制：简单地
2、说就是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过程中的事中监控行为。,5,2020/8/6,二、预算控制模式,（一）预算的紧控制（tight budgetary control） 预算的紧控制是严格依据预算的实现程度来考评责任人的业绩 。 预算紧控制应有以下特点： 高层管理者重视、强调预算目标的实现； 在预算期内一般不轻易对预算进行修正； 关注预算各具体项目的细节； 不允许对预算目标的偏离； 高层管理者非常注重与预算相关事项的交流; 例：邯钢的全面预算系统,6,2020/8/6,二、预算控制模式,（二）松控制（lo
3、ose budgetary control） 预算的松控制对责任人的考评标准比较灵活，预算并不看作是对责任人的约束，主要用作沟通和计划工具。,你对预算控制模式的看法？,7,2020/8/6,第2节 预算控制模式的选择,一、公司战略对预算控制模式的影响 Nilsson和Olve把公司管理控制模式分为三种类型： 业绩管理控制：指以传统财务指标为导向的控制，典型的方式就是预算紧控制； 价值管理控制：以改进了的致力于价值创造的财务指标为导向的控制，典型指标是EVA或CFROI等； 战略管理控制：通过以财务和非财务指标的综合指标为导向的控制，典型方式是平衡计分卡或业绩塔（Performance Pyra
4、mid）。他们认为公司战略和组织层级影响着对这三种控制模式的选择。,8,2020/8/6,一、公司战略对预算控制模式的影响,公司战略与管理控制模式,9,2020/8/6,二、经营战略或竞争战略对预算模式的影响,成本领先战略,差异化战略,集中一点战略,预算紧控制,预算松控制,两者权衡,10,2020/8/6,三、不同产品生命周期的预算控制,产品市场衰退期,产品市场成熟期,产品市场成长期,产品市场启动期,控制模式？,11,2020/8/6,第3节 预算反馈控制,一、预算信息反馈体系,二、预算差异分析,三、预算业绩预警,12,2020/8/6,一、业绩反馈报告,（一）预算反馈报告的基本要求 内容的系
5、统性 资料的相关性 报告的及时性 形式的灵活性 （二）预算反馈报告的内容和格式 特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。 基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果为对象的预算反馈报告。,13,2020/8/6,表5-1 成本预算执行反馈月报 部门 年 月 金额单位：,1.成本（费用）中心的预算反馈报告,14,2020/8/6,表5-2 成本预算执行反馈季（年）报 部门 年 （季） 金额单位：,1.成本（费用）中心的预算反馈报告,15,2020/8/6,表5-3 费用预算执行反馈月报 部门 年 月 金额单位：
6、,1.成本（费用）中心的预算反馈报告,16,2020/8/6,表5-4 费用预算执行反馈季（年）报 部门 年 （季） 金额单位：,1.成本（费用）中心的预算反馈报告,17,2020/8/6,2.利润中心的预算反馈报告,表5-5 利润中心预算执行反馈月报 部门 年 月 金额单位：,18,2020/8/6,2.利润中心的预算反馈报告,表5-6 利润中心预算执行反馈季（年）报 部门 年 （季） 金额单位：,3.投资中心的预算反馈报告,表 5-7 投资中心预算执行反馈月报 部 门 年 月 金额单位：,3.投资中心的预算反馈报告,表 5-8 投资中心预算执行反馈季（年）报 部 门 年 （季） 金额单位：
7、,21,2020/8/6,（三）预算反馈方式和频度安排,预算反馈方式 书面报告制度 例会制度 周会 月会 季会 年会 预算反馈频度安排 原则 及时性 灵活性 成本效益 关注重点,22,2020/8/6,（三）预算反馈报告的时间安排,例： 预算反馈报告频度表,23,2020/8/6,二、责任界定：差异计算与分析分析,（一）预算差异的概念、分类 根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异 根据可控性不同可分为内部差异与外部差异 按照产生的原因不同可分为价格差异和数量差异,24,2020/8/6,（二）预算差异分析的方法,定性分析法 通过实地观察 座谈调查 因素评分等 定量分析法 比较分析法 比率
8、分析法 因素分析法,差额分析法 指标分解法 连环替代法,25,2020/8/6,（二）预算差异分析的方法,连环替代法 这种方法是用来计算几个相互联系的因素对预算差异影响程度的一种分析方法。在计算中，先以预算数作为计算基础，然后按照公式中所列因素的同一顺序，依次以实际值替代预算值，测定各因素对相关预算指标的影响。 连环替代法的计算程序 根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的预算数和实际数分解为若干影响因素。 以预算指标为计算的基础，用每项因素的实际数逐步顺序地替换其预算数；每次替换后实际数就被保留下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果。,26
9、,2020/8/6,（二）预算差异分析的方法,连环替代法的计算程序 将每次替换后新算的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变化对经济指标差异的影响值。 将各个因素的影响值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与预算数之间的总差异数相符。 【例】某公司2004年的预算销售数量和实际销售数量分别为3000件和3200件，预算单位售价和实际单位售价分别为50元件和45元件，使用连环替代法分别计算销售数量和售价对销售收入的影响。,27,2020/8/6,（二）预算差异分析的方法,连环替代法举例,预算销量预算价格 ,实际销量预算价格 ,实际销量实际价格 , 销量差异, 售价差异
10、,销售收入差异,28,2020/8/6,（三）预算差异计算与分析举例,各种差异及它们之间的关系,利润中心利润差异,成本费用差异,直接材料差异 直接人工差异 变动制造费用差异 固定制造费用差异 销售及管理费用差异,价格差异 数量差异,工资率差异 数量差异,分配率差异 工时差异,29,2020/8/6,1.销售预算差异计算与分析,（1）销售预算差异的确定 例：A企业2005年销售收入预算完成情况如下表。,A企业2005年销量预算完成情况表 单位：万元,30,2020/8/6,1.销售预算差异计算与分析,（2）销售预算差异分析,31,2020/8/6,1.销售预算差异计算与分析, 销售预算总差异分析
11、,预算销量预算价格 ,实际销量预算价格 ,实际销量实际价格 , 销量差异, 售价差异,销售收入差异,10000,12250,2400,-150,12400,32,2020/8/6,1.销售预算差异计算与分析,销售收入预算分项目差异分析,A企业2005年产品销售收入预算差异分析总结表 单位：万元,33,2020/8/6,1.销售预算差异计算与分析,（3）应对措施的提出 对产品销售结构的应对措施 对企业销售方式的应对措施 对企业生产经营状况的应对措施 【例】分析A企业的产品销售结构对预算差异的影响并提出合理意见（数据承前诸例）。,A企业2005年产品销售预算完成结构表 单位：万元,34,2020/
12、8/6,1.销售预算差异计算与分析,【例】分析A企业的产品销售方式对销售预算差异的影响并提出应对措施。,A企业不同销售方式的预算差异影响 单位：万元,【例】根据相关资料分析企业生产经营状况对销售预算差异的影响并提出相应措施。,35,2020/8/6,A企业2005年各产品产销量情况表 单位：万元,36,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,（1）成本预算差异确定,A企业产品成本数据,37,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,（1）成本预算差异确定,A企业2005年产品单位成本详细数据表 单位：万元,A企业2005年各产品产量情况表 单位：个,38,2020/8/6,2.成本预
13、算差异计算与分析,（1）成本预算差异确定,A企业2005年产品总成本表 单位：万元,39,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,（1）成本预算差异确定 A企业2005年产品成本差异汇总表 单位：万元,40,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,（2）成本差异分析 直接材料成本差异分析 直接材料成本差异的计算原理（以B产品为例）,实际产量实际单位耗用预算价格 ,实际产量实际单位耗用实际价格 ,实际产量预算单位耗用预算价格 ,预算产量预算单位耗用预算价格 ,实际成本,预算成本, 价格差异, 用量差异, 产量差异,总 差 异,160 400 200=12 800 000,180 40
14、0 200=14 400 000,1 600 000,180 500 200=18 000 000,3 600 000,180 500 140=12 600 000,-5 400 000,41,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,直接材料成本差异计算举例 A企业2005年产品直接材料成本差异 单位：万元,42,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,（2）成本差异分析 直接人工成本差异分析 直接人工成本差异的计算原理（以B产品为例）,实际产量实际单位工时预算工资率 ,实际产量实际单位工时实际工资率 ,实际产量预算单位工时预算工资率 ,预算产量预算单位工时预算工资率 ,实际成本,
15、预算成本, 工资率差异, 工时差异, 产量差异,总 差 异,160 300 200=9 600 000,1 200 000,180 300 200=10 800 000,3 600 000,180 400 200=14 400 000,180 400 150=10 800 000,-3 600 000,43,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,直接人工成本差异计算举例 A企业2005年产品直接人工成本差异 单位：万元,44,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,（2）成本差异分析 制造费用差异分析 制造费用差异的计算原理（以B产品为例）,实际产量实际单位工时预算分配率 ,实际
16、产量实际单位工时实际分配率 ,实际产量预算单位工时预算分配率 ,预算产量预算单位工时预算分配率 ,实际成本,预算成本, 分配率差异, 工时差异, 产量差异,总 差 异,160 300 100=4 800 000,600 000,180 300 100=5 400 000,1 800 000,180 400 100=7 200 000,180 400 75=5 400 000,-1 800 000,45,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,制造费用差异计算举例 A企业2005年产品制造费用差异表 单位：万元,46,2020/8/6,2.成本预算差异计算与分析,应对措施的提出 直接材料成本差异的应对措施 直接材料价格差异的应对措施 直接材料用量差异的应对措施 直接材料价格差异的应对措施 直接人工工资率差异的应对措施 直接人工工时差
