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1、第三章 应收和预付款项,2007,1,东北财经大学会计学院,第一节 应收票据,一、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,为什么？,2007,2,东北财经大学会计学院,二、应收票据的会计处理,1.应收票据取得,2.应收票据收回,2007,3,东北财经大学会计学院,例 题：,华联公司2006年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,2007,4,东北财经大学会计学院,会计分录如下：,（1）收到票据,借
2、：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 34 000,2007,5,东北财经大学会计学院,（2）年度终了（2006年12月31日），计 提票据利息。,234 0005% 12 4=3 900（元）,借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,2007,6,东北财经大学会计学院,（3）票据到期收回货款,收款金额=234 000（1+5%126） =239 850（元）,2006年未计提票据利息 =2340005%122=1950,2007,7,东北财经大学会计学院,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用
3、 1 950,2007,8,东北财经大学会计学院,3.应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息,2007,9,东北财经大学会计学院,第二节 应收账款,一、应收账款的确认,经营活动引起,销售商,提供劳务,与确认收入相关,2007,10,东北财经大学会计学院,二、应收账款的计价（解决计量问题）,（一）正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,2007,11,东北财经大学会计学院,（二）商业折扣,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确
4、认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？,2007,12,东北财经大学会计学院,【例35】 P41,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,2007,13,东北财经大学会计学院,借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税 （销项税额）1530 银行存款 500,赊销时:,2007,14,东北财经大学会计学院,收到款项时：,借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030,2007,15,东北
5、财经大学会计学院,（三）现金折扣,1.总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,2007,16,东北财经大学会计学院,2.净价法,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,实务操作麻烦,2007,17,东北财经大学会计学院,【例 36】P41,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用
6、的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：,2007,18,东北财经大学会计学院,（1）总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000,2007,19,东北财经大学会计学院,（2）净价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 115000 贷：
7、主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,10天内收到货款时： 借：银行存款 115000 贷：应收账款 115000,超过10天收到货款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 115000 财务费用 2000,2007,20,东北财经大学会计学院,三、坏账及其确认,坏账？,坏账损失？,确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,2007,21,东北财经大学会计学院,坏账损失的核销方法,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。,2007,22,东北财经大学会
8、计学院,借：管理费用 贷：应收账款,核销坏账时：,对财务报表有何影响？,2007,23,东北财经大学会计学院,已核销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：管理费用 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表有何影响？,2007,24,东北财经大学会计学院,备抵法,备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,2007,25,东北财经大学会计学院,按期估计坏账时：,借：资产减值损失 贷：坏账准备,核销坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款,不影响财务报表,2007,26,东北财经大学会计
9、学院,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：坏账准备,同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表的影响如何？,2007,27,东北财经大学会计学院,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法【例38】,账龄分析法【例39】,销货百分比法【例310】,个别认定法,属于会计估计,2007,28,东北财经大学会计学院,直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。,2007,29,东北财经大学会计学院,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,设置“预付账款”科目,2007,30,东北财经大学会计学院,二、其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,2007,31,东北财经大学会计学院,1应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？ 3预付账款的核算包括哪几个方面？ 4其他应收款的主要内容有哪些？ 5长期应收款的主要业务包括哪些？,思考题：,2007,32,东北财经大学会计学院,
