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1、1,企业所得税税收筹划,第一节 企业组织形式对企业所得税的影响 第二节 用足税收优惠政策税收优惠 第三节 选择最佳的企业资本结构 第四节 选择合适的企业费用列支方法费用 第五节 企业营业收入对企业所得税的影响 第六节 企业固定资产折旧对企业所得税的影响,2,第一节 企业组织形式对企业所得税的影响,纳税人身份的选择 新税法规范了居民企业和非居民企业概念，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定，即依法在中国境内成立，或者依
2、照外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。 新税法还规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。这是“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。,3,第一节 企业组织形式对企业所得税的影响,合理选择企业组织形式 新的企业所得税法实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果
3、。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。,5,第一节 企业组织形式对企业所得税的影响,小型微利企业的税收筹划 中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业要同时符合六个条
4、件： 一是从事国家非限制和禁止行业 二是年度应纳税所得额不超过30万元 三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人， 四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元 五是建账核算自身应纳税所得额， 六是必须是国内的居民企业。 因此，符合以上六个条件的小型微利企业，才能享受20%的优惠企业所得税税率的税收优惠政策。,6,第一节 企业组织形式对企业所得税的影响,【案例】 某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2008年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、30万、
5、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2008年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？ 【分析思路】 如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。,7,第一节 企业组织形式对企业所得税的影响,【税收筹划方案】 把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。 【税收筹划后的分析】 建筑
6、安装公司2008年度的企业所得税为： 200万元25%=50万元。 根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业所得税分别为14525%=36.25万元，30万20%=6万元，25万20%=5万元，总的税负为36.25万元+ 6万元+ 5万元= 47.25万元，比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。,8,第一节 企业组织形式对企业所得税的影响,【应注意的问题】 要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴
7、，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按20%优惠税率。 企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。,9,第二节 用足税收优惠政策税收优惠,一、加计扣除优惠 1、关于企业研发费用的加计扣除。 2、关于安置特殊就业人员的税收优惠。 二、减计收入优惠 资源综合利用的税收优
8、惠。 三、税额抵免优惠 1、对三类固定资产投资的税收优惠（节税、节能、安全生产） 2、对创业投资的优惠政策。 四、两类优惠利率 1、小型微利企业的优惠利率。 2、高新技术企业的优惠利率。,10,第二节 用足税收优惠政策税收优惠,企业从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征所得税。 免征企业所得税的所得项目有:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植; 农作物新品种的选育; 中药材的种植; 林木的培育和种植; 牲畜、家禽的饲养; 林产品的采集; 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;远洋捕捞。 减半征收企业所得税的所得项目有:花卉、
9、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第13 年免征企业所得税, 第46 年减半征收企业所得税。这里说的国家重点扶持的公共基础设施项目, 是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。但是, 企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目, 不得享受企业所得税优惠。,11,第二节 用足税收优惠政策税收优惠,企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第13 年免征企业所得税
10、, 第46 年减半征收企业所得税。这里所说的符合条件的环境保护、节能节水项目, 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。 在一个纳税年度内, 居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分, 免征企业所得税;超过500 万元的部分, 减半征收企业所得税,12,第二节 用足税收优惠政策税收优惠,企业可以进行税额抵免的包括以下三个项目: 1 、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 这里所说的抵扣应纳税所得额, 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的
11、中小高新技术企业2 年以上的, 可以按照其投资额的70%在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额; 当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。 2 、企业综合利用资源, 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入, 可以在计算应纳税所得额时减计收入。 这里所说的减计收入, 是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料, 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入, 减按90%计入收入总额。 3 、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免。 这里所说的税额抵免, 是指企业购置并实际使用环境保护
12、专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的, 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5 个纳税年度结转抵免。,13,第二节 用足税收优惠政策税收优惠,小型微利企业适用20%的税率 小型微利企业, 是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合下列条件的企业:工业企业, 年度应纳税所得额不超过30 万元, 从业人数不超过100 人, 资产总额不超过3 000万元;其他企业, 年度应纳税所得额不超过30 万元, 从业人数不超过80 人, 资产总额不超过1 0
13、00 万元。 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权, 并同时符合下列条件的企业: 产品( 服务) 属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围; 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;高新技术产品(服务) 收入占企业总收入的比例不低于规定比例;科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例; 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 股息、红利等权益性投资收益 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,14,第二节 用
14、足税收优惠政策税收优惠,企业利用税额抵免的税收筹划的技巧 企业在进行税收筹划时, 要充分考虑新税法中关于税额抵免的政策, 在其他条件相同时, 优先考虑能够享受税额抵免的项目, 例如,创业投资企业在投资时, 应优先考虑采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业。企业在投资时, 应优先考虑综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品。另外, 企业还可以考虑积极购置用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备, 以充分利用税额抵免的规定减轻税负。,15,第二节 用足税收优惠政策税收优惠,亏损的抵免： 天恒公司2000年开业，当年发生亏损1400万元。2001年再度发生亏损，亏损额达1000万元，2
15、002年扭亏为盈，实现利润140万元，2003年盈利300万元。 2004年初，公司研究准备上一条新生产线，预计投产后每年可盈利350万元，建设期为1年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟投资，推迟到2006年左右，这样资金状况压力会小一些。但是税务专家给出了自己的建议，提出用企业的厂房作抵押向银行贷款以解决资金问题，并提出两点理由：一是从2004年开始建设，年底即可投产，2005年、2006年两年获得的利润近700万元，正好可以弥补2000、2001两年发生的部分亏损，因而这700万元不必缴纳企业所得税。如果将新生产线建设推迟到2006年，2007年开始获利，但这时2000、2001两年亏
16、损的弥补期已过，不能再弥补了，新增加的利润就必须依法纳税了。,16,第二节 用足税收优惠政策税收优惠,显然，从2004年开始建设，通过盈亏互抵，企业可以节省所得税231万元(按33%税率计算)。据测算，该项目投资加上流动资金，预计需贷款800万元左右，每年利息50万元，两年多支付利息100多万元。两者相抵，企业可多获利130多万元。二是利息本身就有节税效果。该项目预计每年需支付利息50万元，两年支付利息100万元。但利息可在税前列支，两年可减少利润100万元。,17,第二节 用足税收优惠政策税收优惠,亏损的抵免技巧： 我国税法规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；弥补不足的，可以在5年内用所得税税前利润延续弥补；仍不够弥补的亏损，应该用5年后的税后利润弥补。 盈亏抵补筹划主要有以下几点： 首先，提前确认收入。企业在有前5年亏损可供抵补的年度，可以提前确认收入。 其次，延后列支费用。如呆账、坏账不计提坏账准备，采用直接核销法处理，将可列为当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费等延后支付。 最后，收购、兼并亏损企业。税法规定：企业以新
