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1、出口退税操作实务与技巧,主要内容,出口货物退（免）税概述 生产企业出口业务核算 外贸企业出口业务核算 出口企业操作实务 出口货物退（免）税特殊政策及最新政策 疑难问答解答,具体内容,出口货物退（免）税概述 出口货物退（免）税的基本概念 出口货物退（免）税的基本要素 出口货物退（免）税的方式,具体内容-外贸企业出口业务核算,1、出口货物应退增值税的会计处理 基本会计科目的设置 自营出口销售的相关账务处理 进料加工复出口业务相关账务处理 来料加工复出口业务相关账务处理 代理出口业务相关账务处理 2、出口货物应退消费税的会计处理 生产企业直接出口应税消费品的会计处理 免 外贸企业代理出口应税消费品的
2、会计处理 免 外贸企业自营出口应税消费品的会计处理 出口应税消费品退关时的会计处理,出口企业操作实务,业务流程 申报流程 申报资料 申报期限,出口货物退（免）税特殊政策及最新政策,视同自产产品 国家列明企业外购货物 新发生出口业务企业 小型出口企业 视同内销征税 新政策,警世篇,出口退税连续几年是国家税务总局检查的指令性检查项目，你做好准备了吗？ 出口退税必须杜绝的行为？,出口货物退（免）税的基本要素,1、企业范围 2、货物范围：包括一般退（免）税货物、特准退（免）税货物和出口免税货物 3、税种：仅限于增值税和消费税 4、退税率： 5、计税依据：外贸企业-出口数量和货物购进金额；生产企业-出口
3、货物离岸价格 6、期限：企业出口货物后，须在自报关出口之日起90日后第一个增值税纳税申报期截止之日（注意：此处为今年新增内容）内向税务机关申报退（免）税。 7、地点：出口企业按规定申报出口退（免）税的所在地。 8、预算级次：基数内退税由中央财政全额负担，超基数部分2005年1月1日起，由中央财政负担92.5%，地方财政负担7.5%。,出口货物退（免）税的方式,主要有三种： （1）免、退税 （2）免、抵、退税 （3）免税。,外销收入的确定,出口货物常用的成交方式 ：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。 ：成本加运费（指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的
4、港所需的运费。 ：保险费加运费 （指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的港所需的运费和保险费用。,入账时间及依据,生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。 销售收入的入账金额一律以离岸价（价）为基础，以离岸价以处价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作为冲减销售收入处理。 委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费用应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入,支付国外费用（价计销售）,海运费： 货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运
5、费）冲减出口销售收入。 海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆费用、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作为销售费用处理。 对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。,国外保险费,企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，收外币支付的海运费的处理相同。,国外佣金,佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬，生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种 明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。 暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。,外汇汇率的确定,生产企业出口货物不论以何种外向结算，均按财
6、务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。 生产企业可以采用当月日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。 企业出口销售收入实现时 收汇结算时 结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理？,销售账簿的设置（主营业务收入）,征税出口销售明细账 免抵退税出口销售明细账 免税出口销售明细账 注意： 一般采用多栏式账页记载外销收入的有关情况 内外销必须分别记账 按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入 摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况,免抵退税会计科目的设置,根据现行会计制度（准则）的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：
7、 “应交税费应交增值税” “应交税费未交增值税” “其他应收款应收出口退税”会计科目,应交税金应交增值税明细账借方核算内容,进项税额 国内采购货物 企业接受投资 企业接受应税劳务 企业进口货物 企业购进免税农业产品 减免税款 已交税金 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税,应交税金应交增值税明细账贷方核算内容,销项税额 企业销售货物或提供应税劳务 企业将自产或委托或购买的货物无偿赠送他人或对外投资 随同产品一同销售的包装物、逾期未退还的包装物押金 销售退回 以物易物 出口退税 核算税务机关审核确认的退税额、免抵额。 进项税额转出 购入的货物、在产品、产成品发生的损失购入的货物改变用途 免税
8、货物等用 转出多交增值税 企业将本月多交的增值税转出,应交税金未交增值税明细账核算内容,应交税费未交增值税明细账 转入多交增值税转入未交增值税 上交增值税,当月发生的应交未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 当月多交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）,上交税金 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,一般贸易方式下出口业务核算,货物出口并确认收入实现时 月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差） 次月根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税额 次月根据免抵退税汇总申报表
9、中计算的免抵税额 收到出口销售货物款时 收到出口退税款时,（一）一般贸易方式下“免、抵、退”税的计算,、计算公式 简单的说就是分为以下几步： 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额； 当期全部出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率） 第二步抵税：计算当期应纳或留抵增值税税额 第三步算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额当期单证齐全出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率 第四步比较确定应退税额 第五步确定免抵税额 免抵税额免抵退税额当期应退税额,例题,某生产型外商投资企业，年月出口销售额（价）万美元，其中有万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费万美元，内销销售收入（不含税价）万
10、元人民币，当期取得的增值税专用票上注明的不含税价格为.万元，税额万元人民币，该企业销售的货物征税税率适用，退税率适用，美元汇率.。,例题,若该企业年月出口销售额（O价）万美元，其中当月出口有万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到年月出口货物的报关单（退税专用联）万美元（价），内销销售收入（不含税价）万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为.万元，税额万元人民币，该企业销售的货物征税税率适用，退税率适用，美元汇率.。,退关退运货物相关账务处理,本年度出口退运货物在本年度发生退关退运时 根据退关退运货物的原出口小说而冲减当期出口销售收入（出口时汇率） 借：应收账款（或银行存
11、款等科目）红字 贷：主营业务收入红字 根据退关退运调整已结转的成本 借：主营业务成本红字 贷：库存商品红字,（二）以前年度出口货物在本年发生退关退运时,、根据退关退运货物的原出口销售额计入“以前年度损益调整” 借：以前年度损益调整红字登记在该账户贷方 贷：应付账款（或银行存款等科目） 调整已结转的退关退运货物原已结转的销售成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整红字登记在该账户贷方,根据退关退运货物的原出口销售额乘以原出口退税率计算补交免抵退税款 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交增值税（进项转出）红字 借：银行存款（红字）（蓝字登记在该账户贷方） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）红字,
12、委托外贸企业代理出口业务相关账务,发出货物时： 借：委托代销商品 贷：库存商品 报关出口后： 借：应收账款某外贸企业 贷主营业务收入出口 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项转出） 支付代理费 借：销售费用 贷：应收账款某外贸企业,外贸企业出口业务核算,出口货物应退增值税的会计处理 基本会计科目的设置 自营出口销售的相关账务处理 进料加工复出口业务相关账务处理 来料加工复出口业务相关账务处理 代理出口业务相关账务处理 出口货物应退消费税的会计处理 生产企业直接出口应税消费品的会计处理免税 外贸企业代理出口应税消费品的会计处理 外贸企业自营出口应税消
13、费品的会计处理 出口应税消费品退关时的会计处理,出口货物应退增值税的会计处理 进口会计科目的设置 “库存商品”明细账的设置 库存商品出口 库存商品内销 “应交税费应交增值税”明细账的设置： 每一品种出口货物单独设置“应交税费应交增值税”明细账 内销货物单独设置“应交税费应交增值税”明细账,自营出口销售的相关账务处理,自营出口会计科目设置： 主营业务收入自营出口 主营业务成本自营出口 应收账款 发出商品,自营出口会计核算： 按出口货物离岸价做销售收入处理 按购进货物价格乘征退税率之差 按购进货物价格乘征退税率（出口相关单证已经请税务机关审核确认）,商品托运出口 出库待运时 借：发出商品商品 贷：
14、库存商品 出口交单时 借：应收账款客户 贷：主营业务收入自营出口人民币（价） 结转销售进价 借：主营业务成本自营出口商品 贷：发出商品 出口收汇时： 借：财务费用汇兑损益 银行存款 贷：应收账款客户,支付国外费用 （）国外费用（如采用价） 借：主营业务收入自营出口红字登记在该账户贷方 贷：银行存款 （）国外保险费（如采用F价） 借：主营业务收入自营出口红字登记在该账户贷方 贷：银行存款 （）外购佣金 、明佣。在会计上可按出口发票所列货物的净额做“主营业务收入” 、暗佣,出口销售退回,（）对已同意全部退回的商品，财会部门应凭退化通知单，做如下会计分录： 借：应收账款红字 贷：主营业务收入自营出口
15、红字 应付账款（货款已收回） 同时冲销原销售进价，即做： 借：库存商品 主营业务成本自营出口红字登记在该账户贷方 已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录： 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 贷：银行存款,如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述1作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的账务处理，对已申报退税的出口货后，到其主管税务机关申办办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，会计分录同时。 借：其他应收款-应收出口退税（增值税） 贷：银行存款 更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退
16、税手续，收到退税时: 借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税（增值税）,如退回的出口货物转作内销处理 申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。做如下会计分录： 补交应退的税款时： 借：其他应收款-应收出口退税（增值税） 贷：银行存款,出口企业取得出口转内销证明单，按有关金额计算内销货物的进项税额，会计分录如下： （1）借：主营业务成本-自营出口 红字 贷：应交税费-应交增值税-出口（进项转出） 红字 （2）借：其他应收款-应收出口退税（增值税） 红字 贷：应交税费-应交增值税-出口（出口退税） 红字 （3）借：应交税费-应交增值税-（内销）（进项转出） 贷：应交税费-应交增值税-出口（进项转出）,例题,某公司2006年3月向美国M公司出口甲商品100吨，价格添加CIF纽约每吨2000美元信用证方式结算，增值税税率 17%，退税率3%，消费税税率10% 1、上述商品每吨成本12000元，交单日牌价1：8.00，结汇日牌价1：8.10。国外运费每吨30美元（1：8.1）保险费率0.8%，
