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1、,第四章,个人所得税 法律制度,主要内容,第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人 第三节个人所得税征税对象和科目 第四节个人所得税税率 第五节个人所得税计税依据 第六节 个人所得税应纳税额的计算 第七节 个人所得税税收减免 第八节 个人所得税纳税申报、纳税期限与纳 税地点,第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人,一、个人所得税的纳税人（） 二、个人所得税的扣缴义务人（）,一、个人所得税的纳税人（）,对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。 1、居民纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就其来源于中国境内和
2、境外的所得，缴纳个人所得税。,一、个人所得税的纳税人（）,2、非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。,练习题,【例题1单选题】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（） （2010年） A.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间
3、临时离境100天,练习题,【例题1单选题】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（） （2010年） A.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天 【答案】C,练习题,【例题2判断题】在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。( )（2011年）,练习题,【例题2判断题】在中国境内有住所，或
4、者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。( )（2011年） 【答案】,练习题,【例题3多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（ ）。 A.外籍个人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间一次临时离境20天 B.外籍个人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间两次临时离境各25天 C.外籍个人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间一次临时离境20天 D.外籍个人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间两次临时离境各25天,练习题,【例题3多选题】根据个人所得
5、税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（ ）。 A.外籍个人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间一次临时离境20天 B.外籍个人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间两次临时离境各25天 C.外籍个人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间一次临时离境20天 D.外籍个人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间两次临时离境各25天 【答案】CD,二、个人所得税的扣缴义务人（）,1、凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。 2、扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生
6、产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。,第三节个人所得税征税对象和科目,一、所得来源的确定（） 二、个人所得税的科目（）,一、所得来源的确定（）,1、工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地为所得来源地。 2、生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 3、劳动报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 4、不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。,一、所得来源的确定（）,5、财产租赁所得，以被租赁财产的使用地所得来源地 。 6、利息、股息、红利所得
7、，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 7、特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地 。,练习题,【例题4多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（）（2010年） A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地 B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地 C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地所得来源地 D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地,练习题,【例题4多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（）（2010年） A.特许权使用费所得，以特许权的使
8、用地作为所得来源地 B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地 C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地所得来源地 D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地 【答案】ABC,二、个人所得税的科目（）,（一）工资、薪金 1、工资、薪金的界定标准 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 2、“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。,二、个人所得税的科目（）,3、不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员
9、工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。 4、退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,练习题,【例5单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（ ）。（2008年） 【例42】 A、年终加薪 B、托儿补助费 C、独生子女补贴 D、差旅费津贴,练习题,【例5单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（ ）。（2008年） 【例42】 A、年终加薪 B、托儿补助费 C、独生子女补贴 D、差旅费
10、津贴 【答案】A,（二）个体工商户的生产、经营所得,1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。 2、个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。,（三）企业、事业单位的承包、承租经营所得,个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得,（四）劳务报酬,劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。,（四）劳务报酬,1、个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照“劳务报酬
11、所得”项目征税。个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 2、如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。,（四）劳务报酬,3、从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。雇员按照“工资、薪金所得”计征
12、个人所得税，非雇员按照“劳务报酬所得”计征个人所得税。 4、个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。,（五）稿酬,稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。 1、作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。,（五）稿酬,2、任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的
13、所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。 3、“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。,练习题,【例题6单选题】某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（ ）。（2007年）【例44】 A、工资薪金所得B、劳务报酬所得 C、稿酬所得D、特许权使用费所得,练习题,【例题6单选题】某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（ ）。（2007年）【例44】 A、工资
14、薪金所得B、劳务报酬所得 C、稿酬所得D、特许权使用费所得 【答案】C,练习题,【例题7判断题】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人所得税。（ ）,练习题,【例题7判断题】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人所得税。（ ） 【答案】,练习题,【例题8单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是()。（2011年） A.审稿收入B.翻译收入 C.题字收入D.出版作品收入,练习题,【例题8单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是()。（2011
15、年） A.审稿收入B.翻译收入 C.题字收入D.出版作品收入 【答案】D,（六）特许权使用费所得,特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。 1、对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。,（六）特许权使用费所得,2、个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。 3、从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其
16、任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。,二、个人所得税的科目,（七）利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息一般是指存款、贷款和债券的利息。 （八）财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人“出租”建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。,二、个人所得税的科目,（九）财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。 1、对股票转让所得暂不征收个人所得税。 2、对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,二、个人所得税的科目,3、关于企业改组、改制过程中个人取得的量化资产征税问题（P144） 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人
